中国税制 Chapter 3 消费税cpa.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * 【答案】 (1)乙酒厂： ①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工 费+委托加工数量*定额税率)÷(1-消费税税率) ＝[30×2000×(1-13％)+(25000+15000)+8*2000*0.5]÷(1-20%)=？? 应代收代缴的消费税=??×25％+8×2000×0．5= ②应纳增值税=(25000+15000)×17％＝6800元 (2)甲酒厂： ①销售委托加工收回的白酒不交消费税 ②应纳增值税： 销项税额=7×16000×17％=19040元 进项税额=30×2000×13％+6800+12000×7％=15440元 应纳增值税=19040－15440=3600元  进口应税消费品应纳税额计算 * * 纳税环节和计税方法 进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税。除国务院另有规定外，进口环节消费税一律不得减免。 根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法有三种，分别是从价定率办法、从量定额办法、从价定率办法与从量定额混合征收办法。 * * 有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。 　　正确答案　　（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格＝［（2 000 000＋120 000＋80 000）÷（320×250）×（1＋20%）＋0.6］÷（1-36%）＝52.5（元）　　单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。　　（2）320×250＝80 000（条）　　（3）进口卷烟应缴纳的消费税＝80 000×52.5×36%＋80 000×0.6＝1 560 000（元）　　（4）进口环节应缴纳的增值税＝320×250×52.5×17%＝714000（元） * 四 已纳消费税的扣除 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围是：p152 1.外购已税烟丝生产的卷烟 2.外购已税化妆品生产的化妆品 3….. ….共11类 * 外购应税消费品已纳消费税的扣除 需要特别说明的是： 第一，能够扣除外购已纳消费税的应税消费品，只有上述项目。而且这些项目中，必须是在同一税目范围内扣除； 第二，可以扣税的已税投入物必须是外购或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。 * 外购应税消费品已纳消费税的扣除 扣税计算方法：按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率 ＝期初库存买价+当期购进买价－期末库存买价 * 选择题 【例题 】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80％，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ )。 A 6.8万元 B 9.6万元 C 12万元 D 40万元 【答案】C 【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定。 本月外购烟丝的买价=8.5÷17％=50(万元)。生产领用部分的买价=50×80％=40(万元)。或生产领用部分买价=2+50－12=40(万元)，准予扣除的消费税=40×30％=12(万元)。 * 外购应税消费品已纳消费税的扣除 扣税环节： 1.允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品，在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售。 2.对于进口环节巳缴纳消费税的应税消费品，进口后在工业生产环节需要继续加工成应税消费品并销售。 3.对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。 4.对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 * 判断题 【例题】生产企业从其他工商企业购进的已税消费品，用于继续生产应税消费品销的，在计征消费税时，生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税款准予扣除。（ ) 【答案】× 【解析】消费税的扣税仅限于从工企业购进的应税消费品或进口的应税消费品，连续生产应税消费品并销售，对从商业企业购进应税消费品已纳的消费税，一律不得扣除。 * 【例题·计算题】某化妆品