第1讲税改与实务操作(增值税).pptVIP

税法改革与实务操作 ---渭南市会计人员继续教育培训 讲解人：姚淑华 一、小企业纳税会计实务学习意义 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行。 为了使各小企业财务人员掌握制度的重难点，按规定进行会计核算，依法纳税，更准确的处理相关业务，本课程重点讲解在小企业会计准则下税法改革与实务操作的相关内容。 二、我国进行的税制改革 《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题决定》中指出：分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。 目前已经实施了若干新政策：增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；完善消费税，适当扩大税基；统一各类企业所得税税收制度；改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。 完善社会主义市场经济体制，适应经济社会发展新形势的要求，为各类企业创造公平竞争的税收环境。 第一讲 增值税改革与实务操作 六、增值税应纳税额的计算 (一)一般纳税人应纳税额的计算:应纳税额＝销项税额－进项税额 1.销项税额:销项税额＝销售额×税率。 (1)一般销售方式下的销售额 纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 (2)特殊销售方式下的销售额 ★采取折扣方式销售货物 ★采取以旧换新方式销售货物:采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。但金银首饰的以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的价款计算增值税。 ★采取还本销售方式销售货物:税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 ★采取以物易物方式销售货物:以物易物双方均应做购销处理。 第一讲 增值税改革与实务操作 ★包装物押金的处理:销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。 ★包装物租金的处理：销售货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。 ★销售使用过的固定资产 例：某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月销售已经使用3年的机器设备，取得收入9200元；销售2009年2月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售时开具普通发票价款为90000元，计算销售应纳增值税 解：应纳增值税＝9200÷（1+4%）×4%÷2+90000÷（1+17%）×17%＝13253.85（元） 第一讲 增值税改革与实务操作 2.进项税额的计算 纳税人购进货物或应税劳务所支付或者负担的税额。 (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额 “以票抵扣”：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 “计算抵扣”：外购免税农产品，卖价×13%；外购运输劳务，运输费用×7%。 (2)不得抵扣进项税额（p55) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人自用消费品；本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 第一讲 增值税改革与实务操作 (二)小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额＝销售额×征收率。 (三)“营改增”应纳税额的计算 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关差额征税的政策规定，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。 差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务、代理业务、有形动产融资租赁等。 1.一般纳税人差额计税销售额=(全部含税价款和价外费-支付