出口退税的会计核算.pptVIP

第四章 出口退（免）税的会计核算 第一节 出口货物退（免）税概述 “免、抵、退”税管理办法是我国现行对自营出口（或委托外贸企业代理出口）的生产企业实行的一种出口货物退（免）税诸种管理办法。 “免”税，是指生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 ?一、下列企业除另有规定外，对其出口的货物执行退（免）税政策： ????1.具有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 ?2.外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（1993年12月31日以前成立的外商投资企业从2001年1月1日起，全面执行出口退税政策）。 ? 3.具有进出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 4.没有进出口经营权的内资生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物。 5.符合国家政策规定的特准退（免）税货物。 ????①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； ????②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； ????③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； ????④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； ????⑤利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品； ????⑥对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件； ????⑦外商投资企业在规定退税投资总额内且在1999年9月1日以后以货币采购的国产设备。  二、下列出口货物，免税但不予退税： ????1.来料加工复出口的货物； ????2.避孕药品和用具、古旧图书； ????3.有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟； ????4.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的货物。 三、除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税： ????1.国家计划外出口的原油； ????2.援外出口货物； ????3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 四、增值税的出口退税率 17% 13% 11% 8% 6% 5% 2004年1月1日起，根据国家出口退税率调整如下：一、下列货物维持现行出口退税率不变（一）现行出口退税率5%和13%的农产品；（二）现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的工业品（本通知第三条和第四条的规定除外）；（三）现行税收政策规定增值税征税税率为17%、退税税率为13%的货物（本通知第三条和第四条的规定除外）；（四）船舶、汽车及其关键零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等现行出口退税率为17%的货物（商品代码及名称见附件1） 二、小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等附件2所列明的货物的出口退税率，由5%调高到13%。三、取消原油、木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等附件3所列明货物的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物，也相应取消出口退（免）消费税政策。　　 四、调低下列货物的出口退税率　　（一）汽油（商品代未锻轧锌（商品代码7001）的出口退税率调低到11%：　　（二）未锻轧铝、黄磷及其他磷、未锻轧镍、铁合金、钼矿砂及其精矿等附件4所列明的货物的出口退税率调低到8%；　　（三）焦炭半焦炭、炼焦煤、轻重烧镁、莹石、滑石、冻石等附件5所列明的货物的出口退税率调低到5%；　　（四）除第一条、第二条、第三条及本条第（一）款、第（二）款、第（三）款规定的货物外，凡现行出口退税率为17%和15%的货物，其出口退税率一律调低到13%；凡现行征税率和退税率均为13%的货物，其出口退税率一律调低到11%。 五、出口应税消费品的消费税退（免）税 消费税出口退税在政策上分为三种： 1、有出口经营权的外贸企业购进后直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业的委托代理出口的应税消费品，出口免税并退税； 2、有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据实际出口的数量免征消费税，但不退税； 3、除生产企业、外贸企业以外的其他企业出口的应税消费品，不免税也不退税。 第二节 出口货物退（免）税的计算与会计核算 一、生产企业实行“免、抵、退”税的会计核算 （一）设置会计科目 应交税费—应交增值税