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二、 增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划 （二）兼营行为 兼营是企业经营范围多样性的反映，即每个企业的主营业务确定以后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：一种是兼营不同税率的商品，例如，供销系统的企业，一般既经营税率为17％的生活资料，又经营税率为13％的农业用生产资料等；二是既销售货物和提供应税劳务，又兼营非应税劳务。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。 三、 选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素 （1） 如果产品主要销售给一般纳税人，购买方必须取得增值税专用发票抵扣进项税，则企业必须选择一般纳税人身份，否则，会影响产品销售。 （2） 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转化为小规模纳税人。 （3） 纳税人若会计核算不健全或不能提供准确税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人的标准，但未申请办理一般纳税人认定手续的；个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，不能办理一般纳税人认定手续的，只能选择做小规模纳税人。 三、 选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素 （4） 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万以下的；其他纳税人年应税销售额在80万以下的，为增值税小规模纳税人，超过上述年应税销售额标准的为增值税一般纳税人。 （5） 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 一、 销售方式的纳税筹划 （一） 商业销售 （二）销售折扣 （三） 销售折让 （四） 实物折扣 （五） 还本销售 （六） 以旧换新 二、 结算方式的纳税筹划 （一）不同结算方式的纳税义务发生时间 销售结算方式是企业营销的重要内容。销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销、分期收 款等。 二、 结算方式的纳税筹划 （1） 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）采取委托银行收款和托收承付方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 二、 结算方式的纳税筹划 （3） 采取预收货款方式销售货物， 为货物发出的当天， 但生产销售产品工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （4）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位递来的代销清单的当天。 二、 结算方式的纳税筹划 （5） 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 （6）纳税人发生视同销售行为，为货物移送的当天。 （7） 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 引例 解析 请看下面的案例 大华公司于2009年12月与天伟公司（均为增值税一般纳税人）发生销售业务共四笔，共计应税销售额为5 000万元，产品全部发出。其中两笔业务共2 000万元，货款两清；一笔业务1 500万元，三年后付清；另一笔业务一年后付360万元，两年后付300万元，余款840万元三年后付清。该公司有两种纳税筹划方案可供选择： 方案一：全部采取直接收款方式； 方案二：对于不能及时收款的业务，采取赊销和分期收款方式结算。 从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？ 方案一：全部采取直接收款方式。 在这种结算方式下，虽然该公司有3 000万元的货款还没有实际收到，但根据现行增值税制度规定，企业货物已发出并取得索取销售额的凭证，就必须在将提货单交给购买方的当天确定增值税的纳税义务。 当月增值税销项税额＝5 000×17％＝850万元 方案二：对于不能及时收款的业务，采取赊销和分期收款方式结算。 采取赊销和分期收款方式结算，可以延缓纳税。在该方案下，纳税情况计算如下： 第一年后应纳增值税销项税额＝（2 000+360）×17％＝401.2万元 第二年后应纳增值税销项税额＝300×17％＝51万元 第三年后应纳增值税销项税额＝（1 500＋840）×17％＝397.8万元 累计应纳增值税销项税额＝401.2＋51＋397.8＝850万元 虽然方案二与方案一应纳增值税销项税额相同，但方案二延迟