我国公益捐赠税收制度的运行及完善.docxVIP

我国公益捐赠税收制度的运行及完善苏如飞（广西地税局科研所，南宁 530022）内容提要：公益事业的发展程度与税收政策有很大的关系。近些年，我国的公益捐赠事业得到了快速发展，但是公益捐赠税收制度存在着税收激励不足、受赠组织待遇不统 一等问题，严重制约了我国公益捐赠事业的健康发展。本文通过对公益捐赠税收制度的 运行机制进行探讨，分析我国公益捐赠税收制度存在的主要问题，提出了完善我国公益 捐赠税收制度的合理化建议，以更好地发挥税收在公益捐赠中的激励作用。关键词：公益捐赠税收优惠所得税中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1672- 9544（2012）06- 0061- 05“一方有难，八方支援”，扶贫救困一直是中华民族的优良传统，建立完善的公益捐赠机制，对于分散社 会风险，维持社会稳定，促进社会和谐，具有非常重要 的意义。从发达国家的经验来看，政府很少直接参与慈 善事业，主要是通过政策的制定来促进慈善事业的发 展。税收作为国家重要的宏观政策调控工具，无疑应该 在促进社会慈善机制的良性运作上发挥重要作用。一、公益捐赠税收制度的运行机制税收具有筹集财政收入、调控经济和调节分配 的职能。公益捐赠的税收制度主要通过对个人或组 织自愿无偿捐赠进行税收优惠，对消费者的选择乃 至生产者决策进行影响，引导和激励公益捐赠，这 体现了税收的调控经济的职能。那么，在制定公益 捐赠税收制度的时候，必须要考虑的事情就是如何 把握好税收调节公益捐赠的范围。首先，公益捐赠的税收制度要定位好税收减免的 范围。关于税收公益捐赠激励机制，主要在于公民和 企业通过将自己收入的一部分作为社会捐款捐献给 慈善事业，通过“社会捐款 - 慈善基金 - 慈善事业”的途径用于公益事业，而由于国家原本是要通过对公民和企业征税，然后通过“税收 - 财政 - 公共支出”的 途径用于公益事业，既然公民和企业已经在公益事业 进行了支出，那么，国家就应该通过减免税收的方式 对公益捐赠进行激励。因此，在进行公益捐赠的税收 制度设计时候，应将税收减免范围限制在公民和企业 所缴纳税款的范围之内。从社会实际情况出发，由于每个人所要缴纳的 税款并不一致，我们所能够确定的只是社会一般人 的缴税范围。比如当代各国立法允许对捐赠额在应 纳税所得额的一定比例或数量中从应纳税所得额 中扣除。同时我们要注意到，由于公民和企业进行 公益捐赠获得了良好的社会名声，对企业而言，公 益捐赠还宣传了自身的产品，为了防止企业和公民 用国家税款来追求个人的社会名声，非常有必要对 其捐赠的免税额度进行一定的限制。因为要是没有 对其捐赠的免税额度进行限制，由于捐赠成本可以 用税款抵免，而捐赠的收益是个人的名声，这样理 性的经济人比较成本和收益之后，必然会通过公益 捐赠来逃避税款的征收。〔收稿日期〕2011-12-03〔作者简介〕苏如飞，北京大学硕士研究生，主要研究方向为税收理论与税法。61地方财政研究/2012.6/第 6 期税收天地其次，公益捐赠的税收制度要注意发挥税收减免的激励作用。法经济学认为建立和实施法律制度 的目的，不是事后对当事人的行为进行追究，而是 着重于事前影响当事人的行为选择。这些事前的行 为选择都是以期望效用理论为基础进行分析的，其 比较的是当事人未来行为所产生的预期效用水平。 运用法经济学的理论对公益捐赠的税收制度进行 考察，我们可以发现，税收减免要发挥激励公益捐 赠的作用，关键还在于提高当事人的收益，使得其 在促进社会公益的同时，其本身的福利水平没有下 降。因此要注意发挥税收减免的激励作用，一方面 要注意税收抵免的幅度要在一定程度上能够弥补 捐赠的支出，另外一方面要注意降低税收优惠实现 的成本。经济学家科斯指出，任何的交易都是有成 本的。税收优惠实现也不例外。因此，降低公益捐赠 申请退税的实现成本就非常的必要。再次，公益捐赠的税收制度要注意防止被滥用 来避税。虽然在公益捐赠税收制度中国家没有直接 授予捐赠人利益，但是通过税收抵免、纳税扣除等 税收支出方式，其实捐赠的当事人是获得了国家的 利益的。这样，如果退税的门槛过低，必然会导致捐 赠当事人通过捐赠来避税。因此，对捐赠行为，现在 各国都必须要求出示相关单据才允许纳税扣除。从 防止国家税款流失的角度看，应该由税务机关开具 相关发票，对捐赠进行监督，如果由受赠团体自行 开票，由于利益关系的存在，在自我利益最大化的 激励下，受赠团体对捐赠退税的监督往往无力，甚 至会出现多开、虚开发票换捐赠的行为出现。二、当前我国公益捐赠税收制度存在的 问题对公益捐赠，我国存在一系列的税收优惠规 定，这些税收优惠规定涉及到个人所得税、企业所 得税、商品与劳务税等各个税种，覆盖了公益捐赠 的资金捐赠与实物捐赠各个方面，在促进我国的公 益捐赠事业发展起到了一定的社