课件：合并报表编制实务.ppt

* 第三部分：合并财务报表编制 合并财务报表准则最新变化 合并财务报表理论 合并范围的确定 合并财务报表的编制 合并财务报表高级专题 * 合并财务报表的理论观点 所有权观 经济主体观 母公司观 母子公司关系 拥有与被拥有 控制与被控制 控制与被控制 关注角度 业主终极财产权；母公司实际拥有的权益 法人财产权；全体股东权益 母公司股东权益 合并报表方法 比例合并法 完全合并法；大小股东权益并列 完全合并法；少数股东权益单列，作为减项 优缺点 * 新会计准则合并理论的变化从母公司观转向经济主体观 股东权益的归属 原合并报表以反映母公司信息为主，少数股东权益作为非所有者权益项目。新会计准则下的合并报表将两者共同归属于所有者权益项目。 合并报表的定义 子公司的定义 合并报表范围 资产计价基础 * 合并财务报表的本质 将集团内部母子公司看作为一个会计主体，将原发生的内部投资与融资、内部交易或事项，全部抵消而编制的财务报表。 合并报表的本质：将控股合并还原为吸收合并下的会计信息。 * 合并范围的确定 合并报表范围的确定应以“控制”为判断标准。 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。但是，有证据表明母公司不能控制的除外； 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位： 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 * 合并报表编制前的准备工作 合并报表编制工作组织 合并报表编制资料准备 合并报表编制前的调帐 合并报表编制工作底稿 * 合并财务报表的编制程序与特点 单体报表 → 抵消分录 → 工作底稿 → 合并报表 合并报表调表不调帐。 母公司、子公司的个别报表延续其原有的会计政策，不受合并报表抵消分录的影响。 合并报表的调整与抵消仅在工作底稿中进行。其调整与抵消分录无须编制记帐凭证，也无须进行帐务处理。 * 合并财务报表编制程序 1、设置合并工作底稿； 2、计算各项目汇总数； 3、编制调整分录与抵消分录； 4、计算各项目合并数； 5、编制合并财务报表。 * 编制合并财务报表须调整抵消的项目 1、抵消公司间业务的损益； 2、抵消母公司投资收益和股利，并将长期股权投资调整至期初余额； 3、抵消母公司长期股权投资和子公司所有者权益期初余额； 4、将未摊销价差分配到子公司可辨认净资产和商誉，并摊销价差； 5、抵消母、子公司间的应收应付、债权债务等往来项目； 6、确认少数股东损益和少数股东权益。 * 合并财务报表高级专题 期中合并 股权变动（增持、减持） 间接控股 关联控股 相互持股 * 直接控股结构 * 间接控股结构 * 相互持股结构 * 间接控股（父子孙结构） 2008年初，A公司以240,000元的对价购入B公司80%股权。 2009年初，B公司以150,000元的对价购入C公司75%的股权。假设这两项合并业务均没有价差。三家公司的个别财务报表见附表。 2009年，三家公司除投资收益外的经营利润及其股利分派如下： A公司 B公司 C公司 经营利润 80,000 60,000 50,000 现金股利 50,000 40,000 30,000 * 关联控股 A公司分别拥有B公司和C公司80%和45%的股份，此外，B公司还拥有C公司25%股份。三家公司的关联附属结构见图。 A公司的经营利润中包括了2011年7月1日售给B公司的机器的未实现利润4000元（该机器在售给B公司时尚可使用4年）。B公司的经营利润包含了出售给A公司存货的未实现利润5000元（当年B公司共向A公司出售存货18000元） A公司 B公司 C公司 25% 80% 45% * 关联控股 A对B投资帐户 A对C投资帐户 B对C投资帐户 投资日期 2010.1.1 2009.1.1 200.1.1 投资成本 256,000 102,000 45,000 减: 取得的帐面价值 240,000 90,000 45,000 商誉 16,000 12,000 0 投资成本 256,000 102,000 45,000 加: 2010年年末前在子公司分享的净利润减股利 24,000 18,000 15,000 2010年年末投资余额 280,000 120,000 60,000 * 归属于母公司股东的净利润与少数股东损益计算表 A公司 B公司 C公司 经营利润 60,000 40,000 30,000 减: 未实现利润 3,500 5,000