刍议作业成本法在农业科研成本管理中应用.doc

刍议作业成本法在农业科研成本管理中应用 　　摘要：介绍了作业成本法的理论背景，论述了农业科研机构应用作业成本法进行成本管理的必要性、推广阻力和困难，并提出了科学借鉴、稳步推进作业成本法在农业科研领域应用的建议。 关键词：科研机构；作业成本法；应用管理 中图分类号：F230 文献标识码：C 文章编号：0439-8114（2014）04-0950-04 The Application of Activity-based Cost Method in Cost Management of Agricultural Scientific Research ZHA Liang-chun，ZHOU Rong，WU Yong-zhang，YANG Wen-jing （Hubei Academy of Agricultural Sciences， Wuhan 430064，China） Abstract： The theory background of activity-based cost method was introduced. The necessity， obstacle and problems of the application of activity-based cost method in agricultural scientific research were discussed. It is advised to learn scientifically and promote steadily the method in agricultural research fields. Key words： scientific research institution； activity-based cost method； application and management 作业成本法（Activity-based cost system）亦称ABC成本法、作业基础成本法、作业成本计算法（以下简称ABC法），是一个以作业（Activity）为基础的科学信息系统，是通过对作业进行动态的追踪反映、计量作业和成本对象（Cost objective）的成本，评价作业业绩（Performance of activity）和资源利用情况（Use of resources）的方法。 ABC法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品成本的方法被提出，为适应现代高科技生产及管理新观念和管理新方法的需要而产生与发展的。ABC法在农业科研生产上的基本思路是：在“资源”和“农产品”之间加入“作业”作为两者的桥梁和纽带，农业科研产品消耗作业，作业消耗农业科研资源，计算过程可以概括为“资源―作业―产品”。可以看出，作业成本的实质就是以“作业”为中心，农业科研机构转变为满足社会和市场需要的一系列作业的整合体，形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”，在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成产品成本及管理成本[1]。ABC法对所有作业活动进行动态反映和追踪，能充分发挥在决策、计划和控制中的职能，不断提高成本控制管理水平。可以看出，ABC法既是一种先进的科研成本计算方法，也是科研成本计算与科研成本控制相结合的全面成本管理制度（Total cost management system）。 1 ABC法涉及的理论背景 ABC法的提出可以追溯到20世纪40年代，美国会计师Eric Kohler首先提出了这个概念，另一位美国学者George Staubus进一步完善了ABC的概念和框架，发展了ABC理论。随着我国市场经济的发展，业内逐步了解了国外先进的成本管理思想。1988年，易忠胜等人最先对ABC法进行了阐述，率先将这个概念引入我国[2]。截至目前，ABC法在我国仍处于应用和研究的初步阶段，应用的行业领域并不广泛，与西方发达国家相比仍有很大距离。 在ABC理论中，贯穿涉及适时制、全面质量管理等重要相关概念和理论。ABC是适应适时制（Just-in-time，以下简称JIT）生产系统而产生发展起来的。JIT系统就是以科研产品的社会市场需求来带动研究、开发和生产，消除科研产品制造周期中浪费和损失的管理系统。传统科研开发生产系统是一种生产程序由前向后推动式的生产系统，科研机构在前面的科研产品开发生产程序居于主导地位，后面的生产程序只是被动地接受前一生产程序转移下来的加工对象，继续完成其未了的加工程序。这种开发生产程序在开发、生产及推广的各个环节导致一些科研物资、科研在产品及半成品的库存存在。JIT则正与此相反，它采取由后向前拉动式的生产系统，即科研机构把科研成果产品推向