学习情境六 如何进行风险评估工作.ppt

了解被审单位及其环境的作用及程序 了解被审单位及其环境的主要内容 了解被审单位及其环境示例 一、了解被审单位及其环境的作用及程序 1、了解被审计单位及其环境的作用 了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提， 是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。 一、了解被审单位及其环境的作用及程序 2、了解被审计单位及其环境的审计程序 内部控制的内涵和要素 了解内部控制的审计程序 内部控制的固有缺陷 了解内部控制的基本方法 一、内部控制的内涵和要素 二、了解内部控制的审计程序 三、内部控制的固有缺陷 三、了解内部控制的基本方法 1、调查表法 2、记述法 3、流程图法 评估重大错报风险的审计程序 识别两个层次的重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险 初步评价内部控制和风险评估 三、需要特别考虑的重大错报风险 1、确定特别风险时应考虑的事项 风险是否属于舞弊风险； 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重 大变化有关； 交易的复杂程度； 风险是否涉及重大的关联方交易； 财务信息计量的主观程度； 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 三、需要特别考虑的重大错报风险 2、非常规交易和判断事项导致的特别风险 三、需要特别考虑的重大错报风险 3、考虑与特别风险相关的控制 四、初步评价内部控制和风险评估 1、评价内部控制 所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防 止或发现并纠正重大错报，并得到执行； 控制本身的设计是合理的，能够防止或发现并纠正 重大错报，但没有得到执行； 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 四、初步评价内部控制和风险评估 2、对风险的修正 3、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 风险评估是指注册会计师通过连续和动态地收集、更新与分析被审计单位有关信息，在对被审计单位及其环境进行了解的基础上，对被审计单位财务报表的重大错报风险进行识别与评估，以便于设计和实施进一步审计程序的过程。 评估程序 询问 分析程序 观察和检查 信息来源：内部与外部 被审计单位 行业状况 法律环境 监管环境 其他外部因素 二、了解被审单位及其环境的主要内容 1.重要项目的会计政策和行业惯例； 2.重大和异常交易的会计处理方法； 3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响； 4.会计政策的变更； 5.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 二、了解被审单位及其环境的主要内容 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 二、了解被审单位及其环境的主要内容 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 行业发展 开发新产品或提供新服务 业务扩张 新颁布的会计法规 监管要求 本期及未来的融资条件 信息技术 1 2 3 4 5 7 6 关键业绩指标 业绩趋势 预测、预算与差异分析 分部信息与不同层次部门的业绩报告 管理层与关公业绩考核与激励性业绩考核 与竞争对手的业绩比较 外部机构出具的报告 二、了解被审单位及其环境的主要内容 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 内涵 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 构成要素 询问被审计单位的人员 检查文件和报告 观察特定控制的运用 穿行测试 分析程序 审计程序 明确： 内部控制只能对财务报表的可靠性提供“合理”的保证。 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 审计程序 一、评估重大错报风险的审计程序 二、识别两个层次的重大错报风险 1、认定层次 2、财务报表层次 非常规交易 （1）管理层更多地介入会计处理； （2）数据收集和处理涉及更多的人工成分； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 判断事项 （1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。 *