我国与西方国家养老金会计比较与借鉴.pdf

第36卷第 1期 泰 山学 院 学 报 Vol_36 N0．1 2014年 1月 JOURNALOF IAISHANUNIVERSITY Jan． 2014 我 Pa与 西 方 国 家 养 老 金 会 计 比较 与 借 鉴 李 露 (辽宁对外经贸学院，辽宁 大连 116052) [摘 要] 跨入21世纪，我国已进入老龄化社会，养老金会计体系的建立，是体现和象征 我国养老保障制度更加完善的标志之一。与西方发达国家相比，我国对养老金会计领域的研究 起步相对较晚，与养老金会计相关的会计准则尚不成熟，因此，当务之急是建立以企业为主体的 养老金会计体系。本文将我国与西方发达国家的养老金会计进行比较分析，并在此基础上。找 出我国养老金会计存在的主要问题，借鉴西方发达国家养老金会计的经验，针对我国国情提 出 几点建议。 [关键词] 养老金会计；差异；问题；借鉴 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1672—2590(2014)O1—0069—04 一 、 我国与西方国家养老金会计 比较 (二)养老金成本、给付义务处理存在差异 养老金成本在西方国家的会计准则中化分为 (一)养老金会计处理模式存在差异 养老金会计处理主要有两种基本模式：既定 如下项 目，“过去服务成本”、“养老金损益”和 “过 受益模式和既定缴存模式。既定受益模式是西方 渡性成本”。不同项 目中采用的会计处理方法不 国家通常采用的核算模式，而我国，由于存在着众 同，并且对养老金成本的核算，专门设置了养老金 多因素的制约，对养老金相关的业务进行会计处 成本的会计科 目。而我国没有设置养老金成本科 目，养老金成本的会计处理统一以现收现付制为 理时，往往采用既定缴存模式。在既定受益制模 式下，养老金费用确定的依据是职工在企业提供 处理基础，既当养老金成本发生时，则直接计人相 服务期间的工资以及在企业服务的年限，企业养 关的成本或费用项 目。对企业给付义务的处理， 老金支付的费用是不确定的，因此，企业需承担与 由于西方国家多采用既定受益模式进行会计处 养老金费用相关的风险，对养老金费用的计量，需 理，因此对各种给付义务有预计给付义务、累计给 将企业未来的养老金支付义务进行折现，同时，对 付义务、既得给付义务等多种种类。预计给付义 未来的养老金支付义务，还应根据保险精算师和 务是指根据职工未来的工资水平确定的，它需要 资产评估师的计算，考虑职工的服务年限、未来的 对未来的工资水平进行估计。累计给付义务是指 工资水平等诸多因素。而在既定缴存模式下，会 根据职工当前的工资水平来确定的给付义务。既 计处理则相对简单。按相关规定，企业以工资额 得给付义务则指职工在当前离职时企业所负担的 的一定比例提取固定的养老金数额，并按该既定 给付义务。我国目前采用既定缴存模式，企业没 的数额支付职工退休后的养老金。养老基金累积 有给付义务。 的利息与投资收益与企业无直接关系，企业无须 (三)养老金会计处理的计量属性存在差异 西方国家采用公允价值和折现等多种计量属 承担与此相关的风险，只需按工资额的一定比例 提取并计人养老金成本即可。 性核算养老金成本，而我国采用传统的历史成本 [收稿 日期]2o13—10—13 [作者简介]李 露(1966一)，女，江苏沛县人，辽宁对外经贸学院教授。 70 泰 山学 院 学报 第36卷 计量属性对养老金成本进行计量。 处理，规定企业应当为职工缴纳养老保险费(基本