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制度创新和内部控制实施中矛盾协调 　　摘要：内部控制具有多个目标和多种手段，内部控制目标和控制措施之间具有内在的统一性，同时也存在一定的冲突。本文以某石油企业探井支出的核销制度为例，对内部控制实施过程中出现的矛盾的协调处理方案进行了描述，希望为实际管理者提供借鉴。 关键词：制度创新 预核销 内部控制 实施矛盾 协调 完善企业内部控制是提升企业整体管理水平的重要抓手。内部控制具有合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等多个目标。按照“二分法”内部控制可分为会计控制和管理控制。内部控制目标和控制措施之间具有内在的统一性，同时也存在一定的冲突。比如，支出的核销审批是常见的控制措施，其目的是确保经营合规、资产安全、财务信息的真实可靠，防止浪费和舞弊，但因为其程序繁杂及时间的滞后性，客观上会损失管理效率，影响会计信息的及时准确性。要协调处理好内部控制实施过程中出现的矛盾，确保实现内部控制的各个目标，离不开制度创新。本文以某石油企业探井支出的预核销制度为例，对内部控制实施过程中出现的矛盾的协调处理方案进行了描述。 一、情景描述 B公司为国有大型企业S公司的地区分公司，A公司是B公司直属二级单位。A公司根据B公司计划批准的年度勘探投资，安排勘探项目工作量，组织勘探前期工程项目论证，编制勘探年度部署和概、预算；履行甲方职责，负责组织勘探工程招标工作，负责投资效果、工程质量及地质任务与储量任务的完成。S公司规定、对已完成钻井、试油、试采工作，经过综合评价并已得出明确结论的探井支出，如经审查情况属实准予核销，并为此制定了探井核销管理办法。 B公司根据上级S公司的相关规定，制定了（探井、评价井）费用核销的内控流程，该流程设计为：由A公司负责提出探井核销井号，准备相应的基础资料（探井地质论证、钻井地质设计及工程设计、完井报告及单井评价报告、试油设计及试油总结报告、钻井工程合同、单井成本财务结算明细账目汇总表和必要的基础和成果图件等）备查。根据探井核销条件，填写探井核销申请书，经技术负责人审核签字并加盖单位公章，报B公司财务部门和专业管理部门。B公司财务部门负责对核销探井所发生的实际成本进行审查，专业管理部门负责对申请核销探井进行核查和技术鉴定，并提出处理意见，报B公司分管领导审查。B公司分管领导审查后，以正式文件，报S公司审批。 二、问题提出 2012年7月，B公司在对A公司的内控检查中，发现截至2012年6月，实际的发生探井支出与批复核销的金额差异较大。通过现场测试发现，S公司2012年7月批复核销B公司探井费用30 528万元，而A公司2012年1-6月发生的探井支出为50 766万元。S公司批复核销的探井费用与A公司发生的探井支出之间相差20 238万元，致使A公司已经发生的探井支出的40%挂账。延伸检查发现，A公司2011年1-11月份平均利润为40 339万元，但12月份亏损109 879万元。其中，12月份批复核销的费用化探井支出为147 681万元，而1-11月份的探井支出批复核销金额为0。 三、问题分析 调查发现，A公司实际发生的探井支出和批复核销的金额差异较大，主要是核销批复和竣工决算滞后引起的。根据探井核销管理以及《企业会计准则第27号――石油天然气开采》第十三、十四和十五条的规定：“只有发现了探明经济可采储量的钻井勘探支出才能资本化，结转为探井及相关设施成本，否则计入当期损益。”A公司对探井支出采取成果法进行转产或核销。2012年4月24日S公司探井核销专题视频会议要求：各地区公司核销井及无效井段一年三次上报审批，S公司分别在6月30日、9月30日、12月31日前下达审批文件，各地区公司需提前一个月上报资料。11月底最后一次上报后至12月底期间确定需要核销的报废井及无效井段，可以在次年核销。一方面，核销批复前的报表日，核销批复的金额为零，与实际发生的探井支出产生较大差异；从上报到批复所需1个月时间内也有可能出现新的报废井或无效井段，因此在核销批复文件下达的报表日，申请核销井号与批复井号不一致，实际发生的探井支出与批准核销的金额之间仍然会存在较大差异。另一方面，由于在得出探井成果时，试油工作刚刚结束，竣工决算远未完成，上报及批复核销金额只能按照概算预估，账务按照实际发生金额核销，即便在批复与实际申请核销井总数相符的情况下，批复金额与实际金额也必然存在差异。 B公司探井费用化金额全年通常在12亿元左右，平均每月接近1亿元，约为年利润总额的45%左右，属重大项目。探井支出费用化核销批复集中并延后，在未获批复核销的各月份，大额本该计入当期损益的探井支出作为资产挂账，致使当期利润和资产严重不实。在累积的探井支出