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中小学校会计内部控制存在的问题及对策 刘铭 无锡市湖滨中学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 完善的会计内部控制能够保障中小学校资金、财产的安全运行, 能够对学校的各项经济活动实施有效的监督。但目前中小学校的会计内部控制存在一些问题, 这严重影响了中小学校的稳定、健康发展。本文主要分析了中小学校会计内部控制方面存在的问题, 并提出了相应的完善对策, 为相关制度的建立提供帮助。 关键词： 中小学校; 会计内部控制; 问题; 对策; 会计内部控制制度是指各单位根据国家相关法律法规的要求, 结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求, 制定的旨在规范单位内部财务管理活动的制度和办法。会计内部控制是单位防范风险、控制舞弊行为的“防火墙”和“过滤器”。 2016年, 无锡教育系统先后发生两起财务案件, 一起是某中学出纳从基建账户中挪用600多万元, 另一起是另一中学出纳挪用学校食堂资金100多万元。两起案件都数额巨大, 影响恶劣。究其缘由, 都与会计内部控制制度的不完善相关。内部控制的原则之一就是相互制衡原则, 内部控制的基本要求之一就是建立健全内部控制关键岗位责任制, 明确岗位职责及分工, 确保不相容岗位相互分离、制约和监督。学校的财务岗位至少设置会计和出纳两个岗位, 财务印鉴需分开管理。上述第一个案件中, 出纳一人同时掌管财务专用章和法人章, 可以随意开具支票;另一案件中, 出纳独立操作食堂管理软件, 随意篡改财务数据, 却无人发现。这两起案件都因没有遵循内控制度的制衡原则, 没有做到不相容岗位的分离和制约, 从而导致违法事件的发生。 一、中小学会计内部控制现状及主要问题 1. 会计内部控制环境不完善 (1) 学校管理者对会计内部控制的重视不够。因中小学的主要关注点在于学校的教学质量, 会计人员作为会计内部控制的主要执行者, 在学校的地位和作用一直没有得到重视。部分学校的管理者只知道会计具有核算和记账的职能, 却从不重视会计的管理和监督职能, 认为会计内部控制只是会计部门的事情, 导致会计内部控制制度的制定和实施缺少自上而下的支持, 在学校内部很难有效执行。 (2) 会计人员自身管理水平有限。首先, 部分中小学缺乏专业会计人员。某些会计人员是由教师转岗或兼任的, 会计的专业知识和理论水平远远不够。其次, 学校的财务业务较为单一, 会计人员往往只熟悉会计核算业务, 缺乏管理经验和辅助决策的能力, 从而影响了内控制度的执行水平。 2. 制衡机制不完善 有些中小学缺乏对资金活动的授权和批准的权限设置, 比如采购物品没有专门的职能部门, 很多部门都可以随意采购物品;验收和保管的岗位没有有效分离;在支付资金时, 出纳和会计没有分设AB岗, 或者虽有AB岗, 但是支付密码或者财务印鉴没有有效分离, 从而埋下资金管理的安全隐患。 3. 预算编制不合理, 执行不到位 首先, 预算编制方法不合理。不少学校的预算编制是在以前年度预算的基础上加加减减或是直接参照, 不能有效地根据学校的实际情况以及外部政策的变化及时调整预算。其次, 预算编制工作缺少各业务部门的支持和投入, 往往是财务部门闭门造车。最后, 预算执行力度不强。预算执行过程中缺少对预算数据的跟踪和监督, 没有将预算数据与实际业务联系和对比, 往往发生无预算支出或超预算支出, 预算管理流于形式。 4. 资产管理不到位 由于历史原因, 很多金额较小且没有实际价值的物品都以固定资产的形式留存在账目上, 管理起来十分混乱, 账实不符的现象十分严重。另外, 中小学缺乏对低值易耗品的管理机制。 5. 内部审计不能有效发挥作用 部分学校未设置专门的内部审计机构, 即使有设置, 该职位也是由财务人员兼任, 致使学校的内部控制制度难以发挥其实际的效用。 二、中小学校完善会计内部控制的对策 1. 改善会计内部控制环境 (1) 认识会计内部控制的重要性, 明确负责人在内部控制中的责任。中小学校长应充分认识自己是内控工作的第一责任人, 加强会计控制对学校经济业务的监督和管理, 从而使会计内部控制具备良好的内部环境。 (2) 提高财会人员素质。各单位应尽量选用专业会计;会计人员除了要掌握基本的核算业务, 更要努力学习管理知识, 在工作的实践中不断提高自身的管理能力, 为学校的经济决策及内控管理提供有力支持。 2. 完善会计内部控制制度, 形成常态制衡机制 (1) 建立合理的岗位分工制度, 确保不相容的职务必须分离。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任, 既可能发生错误和舞弊行为, 又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是内部牵制, 它要求每项经济业务都要经过两个