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上市公司会计舞弊的动因及对策分析 孙铭泽 东北师范大学商学院中美会计系 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 会计舞弊不仅会误导投资者, 降低其对证券市场所披露信息的信任程度, 还会对我国资本市场的发展造成很大的危害。因此, 在详尽分析上市公司会计舞弊的动因及常用手段的基础之上, 提出规制上市公司会计舞弊现象的治理建议, 对规范资本市场运行、维护资本市场秩序有重要现实意义。 关键词： 会计舞弊动因; 会计舞弊手段; 舞弊治理; 1 引言 所谓的会计舞弊, 是指会计从业人员或者相关当事人为了谋取私利, 在会计核算及会计报表编制的过程中采用违反会计法律法规、会计准则或会计制度的方式进行会计数据处理的一种非法行为。自18世纪英国“南海公司”会计舞弊案发生以来, 企业会计舞弊案在世界范围内愈演愈烈, 甚至一些著名的跨国公司, 如环球电讯、微软公司、波音公司等, 都接连爆发出了会计舞弊的丑闻, 虽然各国都在采取各种方式积极应对, 但收效甚微, 随着全球经济一体化的发展, 会计舞弊已然成为一个全球性问题, 对全球经济产生强烈的冲击。我国具有中国特色的资本市场建设虽然起步较晚, 但上市公司会计舞弊事件已屡见不鲜, 一些大型公司的舞弊案件一度引起了普通民众的高度关注, 在社会上激起强烈反响。会计舞弊不仅给债权人、股东及业务交易方带来不可估量的损失, 还对政府的宏观决策管理产生消极影响, 阻碍了市场经济的平稳健康发展。因此, 理清并深入剖析会计舞弊产生的动因, 揭露会计舞弊的常用手段, 总结和完善相关治理措施, 对规范企业管理和维护资本市场秩序具有重大意义。 2 会计舞弊的动因 我国上市公司会计舞弊发生的原因是错综复杂, 但总体来看可以归因于公司内外部制衡机制的严重失衡。主要表现在以下两个方面。 (1) 内部条件。 (1) 股权结构高度集中。当前我国上市公司普遍存在控股股东一股独大的现象, 决策权控制在一个或少数几个人手中, 内部控制严重失衡, 独立董事及其他股东的话语权降低, 董事监督职能被弱化, 不能很好的制约董事会和管理层在经营决策和管理过程中的权力滥用。 (2) 委托代理关系失衡。由于信息不对称, 公司的内部董事比外部股东掌握更详尽的内部信息, 知悉公司深层的经营治理状况, 这样一来, 内部董事便有更多机会通过会计信息造假以达到特定目的;此外, 信息不对称问题还存在于公司高层管理者和会计部门工作人员之间, 由于自利行为原则, 管理者和会计人员之间可能存在不同的经济利益倾向, 会计人员可能会隐瞒财务实情并提供虚假会计信息, 以谋取私利。 (3) 会计信息失真。会计信息是会计人员根据会计原理, 采用相应的会计方法, 将会计主体日常所发生的经济事项转换成“商业语言”。在这一过程中, 由于客观上存在着会计处理方式和方法上的可选择性, 不可避免存在着人为的主观随意性, 同一会计事项, 或相同的会计资料, 采用不同的处理方式, 可能会产生不同的会计信息。 (2) 外部机会。 (1) 监管行动迟缓。相关监管部门监管力度不足为会计舞弊提供了重要的外部机会, 监管部门对上市公司的监管以事后监管为主, 现已爆出的多数会计舞弊大案要案都是有媒体或学者最先发现, 在社会上产生强烈反响之后, 监管部门才采取行动进行彻查, 典型的“救火式监管”。 (2) 社会监督系统尚不健全。在国际上, 注册会计师通常被称为“不拿国家工资的经济警察”, 在企业和监管部门中间执行着中介桥梁作用, 其职能是否充分发挥, 能否确保会计信息的真实公允, 直接关系到会计舞弊的发生和发展, 但当前我国注册会计师队伍还处于建设中, 人才较缺乏, 监督力量较弱。 (3) 上市公司社会关系复杂。上市公司作为各地方经济发展标杆, 其经营业绩直接影响地方政府的政绩, 因此, 一些地方政府处于保护本地经济发展的目的, 对上市公司出现的虚假信息采取包庇遮掩的态度, 同时上市公司在长期经营中建立的复杂社会联系和经济联系也可以使其在遇到麻烦时, 可以找到很多保护伞为其庇护, 影响监管部门监管工作的开展。 3 会计舞弊的常用手段 近年来, 随着会计信息技术的不断发展演变, 上市公司会计舞弊的手法日趋复杂和隐秘。总体来看, 我国上市公司会计舞弊常用手段主要包括如下5个方面: (1) 虚构销售业务, 增加利润。这是上市公司会计舞弊中使用较多的一种方式。在货物没有及时销售时, 上市公司通过此种方式可以隐瞒存货损失, 此外, 采用签订“阴阳”合同的方式, 将虚假价格与实际价格中的差额做成虚假收益, 形成虚假利润, 最终形成虚假债务。目前有些企业虚构销售业务已呈现出连续性、系统性的特