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浅谈财务成本分类 雷偲 湖北省中医院财务处 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 财务成本会计的功能包括两方面, 除对外提供财务报告外, 还对内协助管理者作决策及规划, 控制组织的营运。由于上述功能的执行均与“成本”具有密切的关系, 且不同目的所适用的成本观念不同, 因此, 要使成本会计能有效发挥其功能, 必须对各种成本观念及其分类与适用场合, 作深入的探讨。 关键词： 财务成本; 成本习性; 机会成本; 成本会计; 1 财务成本的定义 财务成本有广义与狭义之分。广义的财务成本是我国成本核算改革时期形成的成本概念, 以区别于“理论成本”、“责任成本”和“社会成本”等概念。狭义的财务成本则专指资金运作所产生的成本, 是企业非生产成本中的一项。本文所讨论的财务成本是广义上基于成本核算观点的成本概念[1]。 2 财务成本的分类 经济学将成本定义为为了生产或提供一定的产品或服务所消耗的资源的价值 (以货币衡量) 。正确进行成本分类是成本测算的基础, 分析的角度不同, 成本分类方法也有所不同, 但是成本分类总体上遵循“不重不漏、与项目或活动相关”的原则。本文谨按照计量属性、经济用途、成本转为费用的方式、成本对象、成本性态、费用要素、经营项目等形式进行分类介绍。 2.1成本按计量属性分类。 由于资源已耗用成本可以从不同的角度来衡量, 因此费用与资产、负债等会计要素一样, 通常也可以由多种计量属性, 即历史成本、现行成本、脱手价格和未来现金流入量现值等衡量。 2.1.1历史成本。 历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时, 历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金;在非现金交易时, 历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。按历史成本计量费用是几个世纪以来财务会计的主要计量基础, 是财务会计计量中最重要的计量属性。 2.1.2现行成本。 现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本, 也可以成为重置成本。人们对现行成本包含的内容的理解存在着差异, 有的认为现行成本是指重新购置同类资产的市场价值;有的则认为现行成本应该是重新购置或制造同类资产的成本;有的认为是重新购置具有相同生产能力的资产的市价, 等等。但是这并不影响采用现行成本来计量费用的必要性。 2.1.3脱手价格。 脱手价格是指资产在正常清算条件下的变现价值。有的会计学家建议在费用计量中采用脱手价格。他们认为, 它可以表示企业耗用特定资源的机会成本, 而且这种费用计量不需要就重置的未来可能性进行预测, 因为它有很强的决策相关性。此外, 企业收益还可以根据已消耗资产的机会成本与相关的机会收入来评价, 从而能为经营决策提供有效的财务信息。 2.1.4未来现金流入量现值。 未来现金流量现值, 是指企业在正常的生产经营活动过程中, 以估计的未来现金流入和扣除未来现金流出后的余额, 用恰当的折现率予以折现而得到的价值。在所有可能的计量属性当中, 只有未来现金流量现值考虑了现金流量的数额、时间分布和不确定性, 真正体现了资产、负债作为“未来经济利益的获得或者牺牲”的本质属性。因此, 未来现金流量现值提供的财务信息对于使用者也是最为相关的。 2.2 成本按经济用途分类。 在实务操作中, 生产经营成本分为生产成本、销售费用、管理费用三大类[2]。 2.2.1 生产成本。 生产成本包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。其中, 直接材料是用于产品生产、构成产品实体的原材料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料;直接人工是直接生产人员发生的职工薪酬;燃料和动力是直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费;制造费用是为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。 2.2.2销售费用。 销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用, 包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、广告费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费 (不包括融资租赁费) , 以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用, 包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。销售费用属于期间费用, 在发生的当期就计入当期的损益。 2.2.3 管理费用。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。管理费用属于期间费用, 在发生的当期就计入当期的损益。 2.3 成本按其转为费用的方式分类。 费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。按照配比原则的要求, 收入和为换取收入的费用要在同一会计期间确认。产品成本在产品出售前与当期收入不能配比