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企业调节盈亏的作弊手段及其治理对策 宗秋生 扬中市审计局 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 企业通过会计造假导致盈亏不实的问题较为普遍, 且作弊手段层出不穷、花样翻新, 呈现隐蔽性、多样化等特征。本文旨在对企业盈亏作弊的新旧手段进行系统归纳分析, 从而提出治理盈亏造假行为的对策。 关键词： 企业; 盈亏; 作弊; 治理; 审计发现, 包括上市公司在内的许多大中型企业, 会计报表做假的问题越来越多, 尤其是盈亏不实的问题比较突出, 有的还比较严重, 通过会计技术作弊的手段不断翻新, 花样百出, 给审计工作造成很大的障碍。为此, 笔者结合多年从事企业审计的工作实践, 就企业调节盈亏作弊造假的新旧手段进行归纳、总结和分析, 并提出治理会计造假的对策。 一、企业盈亏不实的会计作弊手段 近几年来, 审计发现一些企业调节操纵利润的作弊手段出现了新的变化, 现归纳列举如下: 1. 利用“资产减值损失”调节操纵利润 资产减值损失是企业根据我国的《企业会计准则》等规定计提的各项资产减值准备所形成的损失, 包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备等。 我国《企业会计准则》规定资产减值准备计提的方法和计提比例一经确定不得随意变更。具体来讲, 有4个方面的规定: (1) 对存货、应收账款等流动资产计提的资产减值准备在以后会计期间满足相关条件时可以转回; (2) 对非流动资产中的固定资产、无形资产、长期股权投资以及采用成本模式计量的投资性房地产等资产减值准备一经计提, 在以后的会计期间均不得转回, 具有一次性的特点; (3) 对非流动资产中的持有至到期投资计提的资产减值准备, 在以后会计期间满足相关条件时可以转回; (4) 对非流动资产中的可供出售金融资产, 确认减值损失, 但不计提减值准备。已确认减值损失的可供出售权益工具 (如债券) , 因公允价值上升, 原确认的减值损失可以转回;已确认减值损失的可供出售权益工具 (如股票) , 因公允价值上升, 原确认的减值损失可以转回, 但不得通过损益转回。 审计发现一些企业利用资产减值损失随意调节利润、人为操纵盈亏, 表现在两个方面:一是企业利润高时, 采取资产减值损失多计多提、按规定该转回时不转回等手段压低账面利润;二是企业利润低时, 采取少计不提、按规定不得转回却转回等手段虚增账面利润。 2. 利用“公允价值变动损益”调节操纵利润 公允价值变动损益用于核算企业交易性金融资产、投资性房地产 (采用公允价值计量) 、生产性生物资产等因公允价值发生变动而产生的收益或损失, 它是没有产生现金流量的损益。 由于公允价值变动损益属于企业非经营活动产生的损益, 它不需要现金流支撑, 同时公允价值的确认, 具有很强的时效性和很大的不确定性, 从而为企业调节利润提供载体和便利。审计发现企业利用公允价值变动损益调节盈亏, 主要是利用公允价值时间上的阶段性和价值上的波动性, 选择性采用公允价值标准, 人为因素比较明显, 问题较为突出。如某企业已对外出租的大酒店 (属投资性房地产) 拟出售转让, 在同一个时间节点上, 出售方聘请有资质的中介机构的评估价值4500万元, 而购买方聘请另一有资质的中介机构评估价值3200万元, 相差1300万元, 因双方谈判破裂未成功。评估前该大酒店账面反映的公允价值为2800万元, 但出售企业却按评估价4500万元作为新的公允价值进行账面价值调整, 计入“公允价值变动损益”1700万元, 增加了当期的利润。显然, 公允价值的可靠性和真实性值得怀疑。 3. 利用“投资收益”调节操纵利润 企业“投资收益”的来源渠道主要有:投资购买金融有价证券 (如股票、债券、基金等) 形成的投资收益以及采用长期股权投资产生的投资收益。审计发现企业利用“投资收益”调节利润主要有以下几种情形: (1) 计入交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的金融证券在持有期间以现金形式获得的股票股利、债券利息和基金红利等, 挂往来账户不作投资收益处理, 有的甚至账外保存另行支用, 形成“小金库”。 (2) 金融证券已出售产生的净收益或净损失, 不及时进行账务处理, 隐匿在金融资产中。 (3) 对长期股权投资产生的投资损益未按成本法和权益法核算的规定以及权责发生制的要求进行合规核算, 会计处理的随意性较大, 导致投资收益的确认与计量不真实、不准确。尤其是采用权益法核算的长期股权投资, 其投资收益依据资产负债表日被投资单位实现的净利润和出资比例计算, 由于被投资单位提供的财务会计报表的真实性、可靠性难以确认, 且缺少会计师事务所出具的审计报告, 因此确认投资收