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金融工具的国际会计准则探讨 王寒冰 澳大利亚迪肯大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 《国际财务报告准则第9号——金融工具》 (IFRS9) 是最终版本的金融工具国际会计准则, 它全面替代了现行准则 (IAS39) , 这是对原有准则的简化和改进, 是一种全新的金融工具的会计处理方式, 可以较好地提升金融工具的会计信息质量, 实现和促进中国金融工具会计准则的国际趋同, 要通过对IFRS9准则改革的内容分析和思考, 探讨和比较其与原准则的改进内容, 结合中国的实际国情, 提出应对金融工具会计准则全面国际趋同的措施和建议。 关键词： 金融工具; 国际会计准则; 国际趋同; 作者简介：王寒冰 (1989-) , 男, 湖北黄冈人, 硕士, 澳大利亚迪肯大学 (Deakin University) 研究生在读, 研究方向:会计和国际金融。 在全球经济日趋融合和开放的背景下, 会计准则国际化的探索正在快速迈进, 人们日益重视和认同公正透明的会计信息及高水平、高质量的会计准则, 并将金融工具会计准则的地位提升到前所未有的高度。在2014年颁布和推行的《国际财务报告准则第9号———金融工具》 (IFRS9) 之后, 已经实现了对原有准则 (IAS39) 的全面替代和改革, 旨在减少金融危机对经济的周期性影响和不良效应, 降低金融工具计量的复杂程度, 显现出高效的会计信息质量。 1 我国金融工具会计准则的发展历程 我国的金融工具以基本类金融工具和衍生类金融工具这两种形态为主, 金融交易市场发达程度明显弱于国外发达国家, 具体来说我国的金融工具包括有:债券、股票、应收账款等传统金融工具;可兑换的少量债券、货币与利率的互换、远期结售汇、套期保值的衍生金融工具等。2010年, 为了加快我国会计准则的国际趋同, 以《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》为基准和依据, 逐渐与国际接轨, 并对IASB的“套期会计准则”和“金融工具减值”的修订提出了改革建议, 并开始修订我国的金融工具多项企业会计准则, 如:22号企业准则、37号企业准则, 于2012年公布了《企业会计准则第37号———金融工具列报 (修订) (征求意见稿) 》, 对权益工具的分类进行了增添和修改, 其中包括抵消和披露相关规定。2014年3月, 我国发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》, 实现了对金融工具的会计处理的制度化和规范化。2014年6月, 又对《企业会计准则第37号———金融工具列报》进行了修改与完善, 更好地完善了我国的企业会计准则体系, 并逐渐实现与国际会计准则的全面趋同。 2《国际财务报告准则第9号———金融工具》 (IFRS9) 的内容分析 2.1 金融工具的分类与计量 《国际财务报告准则第9号———金融工具》对于金融负债的分类与计量没有太大的改变, 总体还是将金融负债划分为摊余成本计量和公允价值计量且其变动计入损益, 并没有改变金融负债的分类与计量内容, 但是在其他综合收益中增添了用公允价值来计量的金融负债价值变动内容。 《国际财务报告准则第9号———金融工具》对于分类与计量金融资产则作了较大的改变, 原有的IAS39分类复杂而缺乏逻辑依据, 它将分类与计量金融资产划分为金融资产、应收款项和贷款、可供出售的金融资产、持有至到期投资, 其计量方式是采用公允价值的方法, 并将其变动计入损益。而IFRS9则引入了以原则为导向的分类依据, 评估和分析金融资产的合同现金流量特点, 并对主体管理金融资产的业务模型加以全面的建构和完善, 对于金融资产计量的基础有三种, 即:摊余成本;采用公允价值进行计量且其变动计入到其他综合收益;用公允价值计量且其变动直接计入损益, 这与原准则IAS39类似, 然而其区别在于具体划分金融资产类别时的差异。如果将金融资产归类到摊余成本来计量, 则其持有资产以用于支付本金和利息的合同现金流为目的, 这种分类方式是将金融资产按照公允价值确认, 在后续计量时用摊余成本计量。如果将金融资产归类于以公允价值计量且变动计入到其他综合收益类, 则其持有资产的目的是收取并出售合同现金流, 并且仅包括支付本金和利息, 它采用公允价值计量金融资产的分类, 并对于金融资产的变动情况纳入其他综合收益内容。 由此可见, 《国际财务报告准则第9号———金融工具》 (IFRS9) 有极为清晰的分类线路图, 有完整的逻辑分类, 具有原IAS39不可比拟的优势。 2.2 金融资产减值 《国际财务报告准则第9号———金融工具》 (IFRS9) 改变了原有的IAS39准则的“已发生损失模式”的金融资产减值方法, 原有