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工程建设企业研发费用加计扣除纳税筹划 贺佳 中国昆仑工程有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 随着经济的发展, 企业之间的竞争存在愈演愈烈的趋势, 如何在日益严峻的形势下得以生存, 其核心是发展企业自身的优势, 减少企业自身的短板, 进行科技创新, 研发创新, 领域创新, 不断增强自身的核心研发能力, 开创新的研发产品, 研发是任务是根本, 筹划是节约是成果。为了鼓励企业创新能力、研发能力, 增强企业核心竞争力, 国家自2008年以来先后颁布了许多加计扣除税收优惠政策, 先是允许加计扣除研发人员的工资薪金, 到后来五险一金扣除范围的拓宽, 以及其他费用项目扣除内容的增多, 充分表明了国家出台的这些优惠政策是非常鼓励企业进行研发项目的投入。特别是财税[2015]119号文件, 放宽了企业适用条件, 扩大了适用企业范围。增强企业核心竞争能力, 加大研发费用的投入, 同时更需要对研发项目进行税收筹划, 节约投入成本, 因此企业能否合理安排纳税筹划工作显得越来越重要。文章首先列示了加计扣除相关税收优惠政策, 分析了加计扣除新旧政策之间存在的差异, 便于财务人员学习新政策进行对比, 增强关注点;其次阐述了实际工作中工程建设企业研发费用加计扣除存在的问题;最后根据阐述的相关问题提出了相应的纳税筹划策略, 对于实际工作具有现实的指导意义。 关键词： 工程建设企业; 研发费用; 加计扣除; 纳税筹划; 研究开发费用的加计扣除, 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。研发费用加计扣除是纳税筹划的一个重要组成部分, 纳税筹划有助于降低税收成本, 提高企业经济效益。因此, 从企业研发费用加计扣除纳税筹划中存在的实际问题出发, 逐一分析问题并提出纳税筹划策略, 对研发费用加计扣除工作具有重要的理论和实践意义。 一、研发费用加计扣除的优惠政策 为了鼓励企业开展研究开发活动, 加大科技研发的投入, 规范企业研究开发费用优惠政策的执行, 国家先后出台了一些加计扣除税收优惠文件, 主要包括以下五个优惠政策。 (一) 中华人民共和国企业所得税法实施条例 (中华人民共和国国务院令第512号) 第九十五条规定研究开发费用的加计扣除, 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。 (二) 《国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 的通知》国税发[2008]116号 (以下简称“旧政策”) 旧政策规定了允许加计扣除的企业范围、研发活动范围、研发费用归集范围、加计扣除备案资料、审核流程等内容, 随着财税[2015]119号文件的颁布, 该政策目前已经废止。 (三) 《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 (财税[2013]70号) 该政策是对旧政策研究开发费用范围进行了详细的说明和补充。允许扣除在职直接从事研发活动人员的五险一金以及其他相关费用;企业可以聘请中介机构出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告;税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的, 可要求科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。该政策目前已经废止 (四) 《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税[2015]119号 (以下简称“新政策”) 新政策明确了除了会计核算健全, 并能准确归集研发费用, 增加了必须是实行查账征收的居民企业才能享受加计扣除政策;列举了不适用税前加计扣除政策的范围, 扩大了研发费用的适用范围, 只要满足条件的居民企业从事研发活动, 并且不属于上述范围的, 都可以享受加计扣除政策;增加了外聘研发人员的劳务费用、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费, 试制产品的检验费, 以及其他相关费用, 包括差旅费会议费等, 该项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%, 并且详细给出了其他相关费用限额的计算公式;政策第五条第四点规定, 企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件。而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的, 可以追溯享受并履行备案手续, 追溯期限最长为3年, 新增了追溯期;政策规定企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用, 按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除, 受