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中小企业管理会计指引应用问题及建议 王旭 镇江市高等专科学校 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 基金：江苏高校哲学社会科学研究项目“中小企业管理会计应用指引体系建立研究” (2015SJD776) 为了提升企业管理会计应用水平, 财政部在《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中提出力争通过5-10年左右时间, 基本建成符合我国国情的管理会计指引体系。2016年财政部颁布了管理会计应用基本指引, 对管理会计的目标、原则等概念进行了统一。同时在此基础上发布了22项应用指引 (征求意见稿) , 包括6项概括性指引和16项工具方法指引, 内容涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理等管理会计常见工具。应用指引是我国管理会计“4+1”发展模式下的体系指引的核心, 其发布对企业而言将具有非常现实的指导意义。 中小企业规模小、管理基础差、经营方式千差万别、财务人员素质不高, 多数企业没有专职的管理会计岗位, 会计人员大量时间用在账务处理和纳税业务、资金筹集等工作, 部分承担了如预算管理、产品价格制定、资金需求等管理会计方面的工作, 提供的财务决策支撑数据还不多, 管理会计应用意识和结果与大型企业相比差距大。为了了解《管理会计应用指引》对中小企业指导情况以及企业应用中面临的问题, 我们对中小企业实地调研, 分析指引在应用过程中可能面临的问题, 最后提出在中小企业中管理会计工具应用实施的建议。 一、管理会计指引在中小企业应用面临的问题 (一) 管理会计指引工具应用路径不明确 管理会计在中小企业中应用较差的主要原因是决策信息供需不平衡, 管理会计实际应用效果取决于企业的主观需求与内在动力, 取决于管理会计在应用过程中能否提供企业不同阶段的决策需要的信息。管理会计目标是管理会计工作的统领和指导方向。尽管指引认为管理会计目标是向企业管理当局提供对决策有用的信息, 但是决策需要的信息很多, 并不是管理会计都能提供。因此该目标并不能反映出决策信息具体是什么, 没有体现企业管理者对决策信息的具体要求, 管理会计目标实质上并不明确。 目前发布的应用指引工具内容没有形成一套较为科学的框架体系, 彼此间缺乏有机联系, 对中小企业管理者来说比较零散和孤立, 也没有明确的应用路径, 对管理会计活动指引不到位。企业管理者需要通过管理会计提升管理水平和企业价值创造力, 但是往往不知如何入手。 (二) 管理会计指引内容可操作性还不强 已发布的管理会计应用指引涉及工具较全, 大部分属于传统管理会计范畴, 主要包括宏观战略管理工具 (100-101) 、常规基本工具 (200-603) 、综合报告工具 (801-802) 三大类。指引工具内容由总则、应用环境、应用程序、应用评价和附则等组成, 反映了每项工具方法的应用环境和操作过程, 但是内容以条款性原则规定为主, 在常见管理会计教材中均能找到, 对普通企业来说可操作性并不是很高。以成本核算和本量利分析两个常用工具为例, “直接材料成本差异”在指引中并没有指明如何操作计算, 更不用说如何针对不同产品进行成本控制。中小企业往往在实践中需要完善的工作细节流程和步骤式操作程序, 配套大量的表格和图表结合指导, 并在应用执行时没有相应的实施经验和人才, 会面临很多问题, 因而要求指引能提出解决问题的方法。 (三) 管理会计指引的推广应用仅局限在财务人员 管理会计从战略层、经营层到业务层并不只与财务人员相关, 业务和财务融合越来越要求企业的各个部门参与到管理活动中。而财政部颁布的管理会计指引的推广应用目前还局限在财务人员, 只靠在财务人员中推广指引应用, 涉及面较窄, 如果主要管理人员并不重视管理会计的应用, 许多管理问题并不能解决, 管理会计工具应用效果也会打折, 进而又会影响管理会计的应用推广。生产经营活动的预测、决策、控制、评价, 从问题的提出到解决, 从管理方案的策划制订与执行仍然是各业务部门的工作, 在每一个专项管理活动中, 会计人员只能起到协助作用, 而会计人员了解企业产品业务流程对进行管理会计工作有很大帮助。管理会计的应用应该是企业管理者高度重视并全程参与, 只有管理会计的应用真正能为企业管理创造价值, 才能吸引企业投入。 (四) 管理会计指引应用业务财务基础数据不完整 管理会计工具应用缓慢的原因之一是管理会计信息数据采集成本、加工成本、基础设施成本、管理成本较高, 信息无效还会给使用者带来损失。管理会计是以成本控制为基础发展起来的, 成本控制是企业利润源泉和竞争利器, 是企业精细化管理的基础, 财务经理普遍把企业成本控制放在其工作首位。但是由于成本核算工作量较大, 要求较