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浅论建筑企业会计如何应对“营改增” 蒋庆立 山东金恒联合会计师事务所(普通合伙) X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： “营改增”即营业税改增值税, 是目前税务制度改革的必然趋势。“营改增”对企业会计会带来一定的影响, 特别是建筑企业。企业会计人员要尽快适应“营改增”的新税制, 否则将无法应对企业会计税务的处理问题, 给企业造成不同程度的经济损失。本文对“营改增”对建筑企业会计的影响进行分析, 并提出建筑企业会计应对“营改增”的措施。 关键词： 建筑企业; 会计; “营改增”; 建筑施工企业工作涉及很多方面, 主要包括建筑工程、土木工程、设备安装工程和线路管道, 以及装修工程中的新建、改扩建和拆除等。在营业税改征增值税 (以下简称营改增) 后, 给建筑企业带来了哪些影响, 面对这些影响, 企业又应该如何应对, 这些都是目前急需建筑企业去解决的问题。 一、“营改增”对建筑企业的影响 1. 对建筑企业税负产生的影响 在实施“营改增”后, 建筑企业一般纳税人增值税是销项税额与进项税额之间的差额, 也就是用总包开出发票减去收到分包发票, 能够在某种程度上减少企业的税负。但是由于一般纳税人不同于规模较小的纳税人商店以及服务价格, 因此在选择供应商时也会对企业的税负产生较大的影响。 实施“营改增”之后, 增值税中的进项税额可以由企业所购进的机械设备来抵扣, 这样建筑施工企业就不用像以往那样去租赁旧的设备, 而是有较充足的资金去购进更多新的机械设备, 既提高了机械设备的作业的水平, 又节省人手的开支, 同时企业更新设备, 扩大运营规模的愿望也得以实现, 而机械设备的作业水平的提高, 施工的重大事故发生率能得到有效的降低, 为安全生产提供条件, 作业人员安全也能得到更好的保障。 2. 对建筑企业管理的影响 建筑企业的施工项目在全国范围内都有所涉及, 而材料采购遍布各个地区, 造成材料管理部门既多又杂, 根据现在的增值税发票管理模式对每单采购业务开具增值税发票, 数量非常庞大, 不但增大了发票收集、审核以及整理等工作的难度, 而且需要用到的时间也更长。现行制度规定中规定, 进项税额的认证期限是180天, 这又加大了工作的难度。而现实中的税务问题更为复杂, 比如说, 拿到对方开具的发票, 不是就完事了, 还要确实是不是专用发票, 发票的时间, 所盖的章正不正确等等。这对建筑企业施工单位中的财务人员以及经营部门工作人员等的要求就更高。另外, 建筑企业施工单位的纳税地点会随着营业税与增值税的纳税地点的变化而发生较大变化。 3. 对财务会计的影响 首先, 是对建筑企业的财务报表的影响。在实施“营改增”之前, 主营业务的收入归入含税收入额, 营业税包含在主营业务收入里面;在实施“营改增”之后, 主营业务收入属于税后收入额, 需要把增值税的部分去掉。这两种计算方式截然不同, 导致企业的利润率数值也发生变化。假设, 建筑企业在实行营业税与增值税的营业收入都等于实际税负, 那么实施“营改增”之后, 建筑企业的利润率会随着营业收入减少而升高。 其次, 是对建筑企业现金流量的影响。在实施“营改增”之前, 建筑施工企业在进行验工计价的时候, 大都采用验工计价和从付款中直接代扣营业税这种代扣代缴营业税方式;在实施“营改增”之后, 不能再使用之前的代扣代缴增值税的方式, 而是由建筑施工企业在当期把增值税缴纳给税务机关, 建筑施工企业的工程款并不是结束验工计价之后就能从建设单位那里获得, 也就是说工程款项的收取要在缴纳了增值税之后, 有时需要等待的时间还要更久些, 这就使得企业资金紧张程度加大了。 二、建筑企业对“营改增”的应对措施 1. 加强进项税额抵扣环节的管理 税制改革之前, 建筑企业出于节省施工成本的考虑, 在选择材料的供应商和机械设备的租赁商的时候, 通常会选择个体户和规模较小的纳税人。现在税制发生了改革, 建筑企业选择合作商户的时候, 更应把注意力集中在增值税纳税人资格上, 而且还要对相关的扣减税率作认真的考量, 为了避免出现企业增值税无法抵扣的情况, 要积极取得增值税专用发票, 对进项税额抵扣问题进行不断的优化。实施“营改增”之后, 增值税数额的高低对建筑企业所能提供的用以抵扣进项扣税的增值税专用发票数量的多少起着决定性的作用。因此, 所缴纳的增值税金额会随着建筑企业提供的用以抵扣进项部分的增加而降低。建筑企业应当加强公司管理, 收集整理好相应的增值税进项抵扣凭证, 并妥善保管这些凭证。 2. 培养税务人才, 做好税收筹划 建筑企业应当学习一些规模较大的建筑企业的做法, 将储备税收筹划人才的工作提前做好, 还要研究相关税