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从高质量到高透明度 2l世纪会计 问题专论 从高质量到高透明度 财务报告评价的演进及启示 周晓苏，李进营 (南开大学会计学系，天津 300071) 【摘 要】 分析了财务报告评价的演进过程，对财务报告透明度进行了定义。结合相 关制度背景，深入讨论了财务报告质量和财务报告透明度之间的联 系和 区别，并针对我 国 国情，指出了当前我国推进财务报告高透明度的必要性和需要研究的问题。 【关键词】 透明度；财务报告；评价；演进 【中图分类号】 F23 【文献标识码】 A 【文章编号】 1009-6701(2009)03-O018-07 自从 1996年美国证券交易委员会 (SEC) (一)财务报告质量 提出将 “透明度”作为评价国际会计准则委员会 财务报告质量如何评价，怎样的财务报告 (IASC)“核心准则”的 “高质量”属性之一后 ，财 才能称得上是高质量的财务报告，一直是人们 务报告的透明度问题引起 了人们的广泛讨论。 热议的一个话题。在西方尤其是美 国，不少团 近年来，高透明度更是成为人们对财务报告的 体和机构都提出了相应的观点，这些观点可 以 一 致要求。从对财务报告质量的讨论到今天对 分为 “用户需求观”与 “投资者保护观”两类。 财务报告透明度的重视 ，哪些 因素推动了这个 用户需求观认为，财务报告质量是由财务 转变?财务报告质量与财务报告透明度之间又 信息对信息使用者的有用性所决定的。美国财 有什么样 的联系和区别?针对 中国资本市场， 务会计准则委员会 (FASB)1980年 5月首先对 我们又该如何来适应这种变化?这些就是本文 财务报告的目标进行了明确的界定：财务报告 所要试图探索的问题。 应该提供对现在的、潜在 的投资者和债权人以 及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决 一 、 财务报告质量和 策有用的信息。在此 目标下，FASB进一步提出 财务报告透明度 了一系列会计信息的质量特征，在这个质量特 财务报告是企业向外部利益相关者传递信 征体系中，相关性和可靠性是最基本的要求。 息的重要途径和工具，它以财务报表为核心内 为了评价会计信息的相关性和可靠性，FASB进 容，但又不仅仅局限于财务报表。一般认为，财 一 步提出了二者更具体的质量特征。FASB强 务报告不仅包括财务报表及其附注，还包括其 调从用户的需求角度来评价财务报告的质量， 他传输信息的手段，但其内容直接或间接地与 被称之为财务报告质量评价的 “用户需求观”。 会计系统所提供的信息有关。… 随后又有 Jenkins委员会对用户的需求做 了更 【收稿日期】 2009-03-28 【基金项目】 国家自然科学基金项 目 【作者简介】 周晓苏(1952一)，女，四川资中人，南开大学会计学系教授、博士生导师；李进营(1977一)，男，河南郑州 人，南开大学会计学系博士研究生。 一 l8一 上海立信会计学院学报)(双月4．1) 2009年第3期 深入的分析，提出了更为