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非营利会计 Nonprofit Accounting 基于信息有用性的政府会计改革研究 财政部财政科学研究所 王银梅 武汉市洪山区财政局 程新华 一、基于信息有用性确定的政府会计信息评价指标体系 出部分。政府财政资金的具体流程如图1所示：图1中（1）- （2）为资 借鉴企业会计信息有用性的基本要求，结合政府会计核算对象 金流入过程，（3）- （6）为资金流出过程。其中（3）- （4）为拨款阶段， 的特殊性及财政透明度的要求，可确定政府会计信息的评价指标。 （5）为承诺及核实阶段，（6）为付款阶段。 （一）全面性指标 全面性是指财政信息是完整的充分的。具体 表现在以下三方面：一是提供包含所有政府性资金的相关信息。二 是应提供覆盖支出周期各阶段的完整信息。财政支出周期包括拨 款、承诺、核实和付款四个阶段，政府应提供包含这四个阶段的所有 相关信息。三是应提供包含预算信息的财政信息。政府会计的核算 范围应扩展到预算数，即预计收入、预计支出等数据。充分性是指政 府应披露更广泛的财政信息。披露的信息既要包括财务信息，又要 包括非财务信息；既要包括定量信息，又要包括定性信息；既要包括 图 财政资金的流动过程 确定性信息，又要包括不确定性信息；既包括年度信息，又包括季 1 度、月度甚至实时信息。信息的全面性要求政府不仅应以会计主体 （二）有用性要求政府提供财政信息的内容 一般地，不同时 为范围提供“会计报告”和“财务报告”，而且还应以政府整体的范围 期不同国家“全面财政信息”所包含的具体内容是不同的。虽如此， 提供合并报告“。会计报告”和“财务报告”的基础资料全部来源于会 在相同的形势下，各国最基本的内容应该是一致的。在目前的新形 计核算体系，对一些非会计因素无法真实地反映出来，尤其是政府 势下，政府对财政信息的要求有：能够满足政府对其准备提供的服 或有负债等数据没有真正的予以体现。而“政府整体合并报告”却在 务的可行性作出正确判断的需要；能够满足政府向公众全面展示 这方面能进行较好的描述，其涵盖的内容是比较全面和完整的。 其对资产、负债受托管理责任履行情况的需要；能够满足政府对资 （二）真实性指标 对财政透明度来说，至关重要的是保证政 产维护、重置引起的未来资金需求作出规划的需要；能够满足政府 府报告中财政数据的真实性。真实性是指所提供的财政信息能如 对现有负债的清偿作出合理计划的需要；能够满足政府控制其资 实地反映政府的各项交易活动过程及结果。真实的财政信息反映 金状况和筹资需求的需要。另外，政府不仅需要评价过去的决策对 了政府履行其受托责任的实际情况，包括社会公众在内的监督主 当前财务状况的影响，还需要评价本期决策对未来财务状况的影 体才能了解并监督政府的服务行为和效果，才能有效促进有效政 响，所以，财政信息还应满足作出这些评价的需要。据此，有用的财 府和服务型政府的建立和完善。 政信息应包括的主要内容是：反映所有政府财政交易活动的信息； （三）透明性指标 透明性指财政信息应是公开的、易懂的。通 公立非营利性组织的活动信息；政府或有及隐性债务对财政发展 过公开的财政信息使社会公众等监督主体容易查阅和获得其所需 影响的信息；政府全面的资产负债信息，主要以会计资产负债表的 要了解的信息，易懂的财政信息使普通受众都能看懂和理解。就透 形式展示；合并的政府财务报告，包括各政府本级的和包含所有政 明性而言，公开和易懂两者缺一不可，如果公开的信息是晦涩难懂 府的合并财务报告。 的，社会公众看不懂，等于未公开。当然公开应是透明的前提。 三、现行预算会计对信息有用性评价指标的不适应分析 （四）及时性指标 及时性指应有效期内提供财政信息。对于需 我国的政府会计以预算会计制度体系的形式存在，依据组织 要利用信息进行预测和决策的使用者而言，只有及时的信息才是 类别构建。现行预算会计体系于1998年开始实施。 有价值的。如果提供的信息不及时，即使其非常符