增值税管理理念更新与路径选择.pdfVIP

税制改革 Tax Reform 增值税管理：理念更新与路径选择 ◆ 王建平 内容提要：增值税管理应根据形势的发展变化更新管理理念，着力于向 强化增值税抵扣机制、实现增值税交叉稽核，构建税收征纳双方良性互 动机制、不断提高纳税人的税法遵从度等方面转变，突出强化基础管理 和薄弱环节管理，注重分类管理与纳税评估相结合，依法行政与优化服 务相结合，全面提升增值税管理水平。 关键词：增值税 税务管理 抵扣机制 链条式管理 在整个税务管理中，增值税管理举足轻重。第 一、增值税管理的理念更新 一，增值税是主体税种，其税收收入占总税收收入 （一）增值税管理面临的新形势 的“半壁江山”。增值税征收范围已覆盖货物生产 增值税管理理念的确立是包括增值税管理在内 与流通的全过程及部分劳务。2001～2010年十年 的整个税务管理的首要问题。而管理理念的确立 中，前六年增值税收入（包括海关代征增值税）占 应研究税务管理面临的新形势。从1994年实行较 ① 为规范的增值税制度以来，税务部门在增值税管 整个税收收入的48%左右，后四年占41%左右， 增值税收入占总税收收入的比重与其调节的广度都 理上不断积累经验。但随着经济社会的发展和增 是其他税种无法比拟的。我国的经济发展水平、增 值税制的不断完善，当前，增值税管理所面临的形 值税收入稳定且不重复征税的特征、税收管理的外 势发生了很大的变化：（1）随着市场经济的发展， 部环境、现实的税务管理能力以及文化传统，综合 增值税纳税人的组织结构、经营规模、经营方式、 地决定了在当前和今后一个时期增值税在我国税制 核算形式以及税源分布等情况发生了很大变化； 中不可替代的主体税种地位。第二，增值税覆盖面 （2）纳税人权利意识逐步觉醒，在纳税过程中愈来 将进一步拓展到服务业领域，增值税的收入比重还 愈注重对自身权益的保护；（3）法治进程不断推 将提升。第三，增值税是实行税款抵扣机制的一种 进，纳税人和社会各阶层对税务机关依法行政的 特殊的间接税，有其运行的特殊规律。第四，增值 要求更加强烈；（4）经济转型期纳税人对利益的追 税管理与其他税种的管理存在较高的关联度。增值 求使得逃避纳税义务与税务管理监控的矛盾更为 税是城市维护建设税等税种的税基，与从价征收的 突出；（5）税收信息化建设的强力推进，为增值税 消费税的税基一致，与企业所得税、资源税等税种 管理提供了全新的平台。上述明显变化给增值税 的管理密切相关，增值税管理的优劣直接关乎相关 管理理念和管理方式提出了新的挑战。 税种的管理效果。第五，作为主体税种的管理，增 （二）增值税管理理念应实现五个转变 值税管理对其他税种管理有辐射效应。因此，在新 增值税管理所追求的目标是：税务机关通过有 ② 依法、高 时期高度关注和重点研究增值税管理问题，是优化 效的管理，促进纳税人自觉依法纳税， 税务管理，有效实现税收职能的必然要求。 效组织税收收入，使增值税的实际征收数最大限 ① 2001～2010年分别为：46.76%、47.89%、49.31%、48.97%、48.16%、47.16%、43.63%、43.67%、41.37%、40.63%。根据相关年份的 《中国税务统计年鉴》有关数据计算得出。 ② 米尔卡·凯桑妮卡 《增值税管理》，载李剑宝主编 《增值税理论与管理》，东北财经大学出版社1992年版。 40 《税务研究》2011.6总第313期 「Tax Reform 税制改革」 度趋近于法定应征收数。要实现这一目标，在新时 管理在内的整个税务管理效率。 期，增值税管理理念上应