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「Theory and Practice of Tax L aw 税法理论与实务」 非居民企业所得税 纳税人主体问题探析 ◆ 周金荣 内容提要：根据国际通行做法，我国 《企业所得税法》选择了 “地域税 收管辖权”和“居民税收管辖权”相结合的双重管辖权标准，把纳税人 分为居民企业和非居民企业，并分别确定纳税义务。本文从我国居民企 业与非居民企业纳税人的划分及纳税义务规定分析入手，重点对判定非 居民企业纳税义务密切相关的 “实际管理机构”、“机构、场所”、“营业 代理人”、“实际联系”、和“扣缴义务人”几个重要概念进行分析；最后 结合现行企业所得税非居民企业纳税人存在问题提出完善的措施和建议。 关键词：企业所得税 非居民企业 纳税人 企业所得税的纳税人按照国际惯例，一般分为 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所 居民企业和非居民企业，这是判定纳税人是否负有 设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中 全面纳税义务的基础。为了更好地行使我国税收管 国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%； 辖权，最大限度地维护我国的税收利益，《中华人民 根据国际惯例，减按10%的税率征收企业所得税。 共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》） 根据国际通行做法，选择了“地域税收管辖权”和 二、判定非居民企业纳税人纳税义务的 “居民税收管辖权”相结合的双重管辖权标准，把纳 重要概念辨析 税人分为居民企业和非居民企业，并分别确定纳税 各国税法对非居民企业的确认，通常采用两种 义务。判定非居民企业纳税人有来源于境内的所得 不同的规范形式：一是对非居民企业的营业利润征 是确定纳税义务的关键；完善非居民企业纳税人问 税时，以设有营业机构、场所或营业代理人为标准； 题需尽快健全非居民企业相关税收法规政策体系、 二是对非居民企业的各项投资所得征税时，以股权、 建立以源泉扣缴为主、自行申报为辅的征收制度。 债权、特许权的使用地或财产（不动产）的坐落地 为标准。各国对外签订的双边或多边税收协定，则 一、我国对非居民企业纳税人规定的纳 在主权国家平等互惠的基础上，将上述国内税法对 税义务 非居民企业的一般标准规范化，正式使用了常设机 第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所 构的概念，并以常设机构为确定非居民企业在所在 的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境 国承担纳税义务的标准。根据《企业所得税法》及 内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 其《实施条例》和后续文件的补充规定，以下对判 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用 定非居民企业纳税义务的几个重要概念进行分析。 25%的所得税税率。 （一）实际管理机构 第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场 《实施条例》对“实际管理机构”的政策含义 5 9 《税务研究》2011.5总第312期 税法理论与实务 T heory and Practice of Tax Law 做了明确，即对企业的生产经营、人员、账务、财 二是委托营业代理人的，视同设立机构、场所。 产等实施实质性全面管理和控制的机构。根据《企 《企业所得税法》细化和单独归类了营业代理人的定 业所得税法》的规定，即便是依照外国（地区）法