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会计理论与实践研究 企业内部会计控制问题的探讨 广西建工集团第一建筑工程有限责任公司 钟云静 【摘要】企业内部控制，是企业为了实现一定的控制目标，针 对企业单位与会计核算相关的各生产要素与各项经济活动，由企 业内部组织运用财务会计方法与其他方法对企业所进行的控制。 内部会计控制贯穿于企业经济活动的各个方面，是企业经营管理 的一个重要组成部分，对于提高企业经营管理水平，使企业能够正 常、平稳、有序、高效地运行具有基础性的作用。 【关键词】内控目标 内审与内控施工企业成本控制 一、内部控制的基本内容 内部控制的基本内容，内部控制包括控制环境、会计系统与控 制程序三大要素。 (一)控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立和执行有重大影响(增强 或削弱)的各种因素共同形成的一种控制氛围。它对塑造企业文 化有着不容忽视的作用，并影响员工的控制意识。控制环境的优 劣直接影响到会计系统与控制程序的效果。 (二)会计系统 会计系统是指企业用于确认、计量、记录和报告其交易和事项 并保持对资产的受托责任而建立的方法体系。会计系统包括： 1．确定一切符合定义的真实交易和事项。 @ @内部控制与风险管理 2．对确认的交易和事项按照一定的标准进行分类。 3．选用恰当的计量方法对交易和事项进行计量，以便提供货 币价值的会计信息。 4．确定交易和事项发生的日期，以便记录在恰当的会计期 间，以适当的方式将交易和事项在财务报告中表达与披露。 会计系统的核心是处理交易和事项，它为每项交易和事项提 供完整的“交易轨迹”。 (三)控制程序 控制程序是为了实现企业特定的管理目标而制定的各项政策 与程序，它可以单独存在，也可以融合于控制环境和会计系统中。 控制程序包括： 1．职责分工，不相容职务相分离。 对不相容的职务充分分离，可以使交易和事项处理时有关部 门和人员相互制约，相互监督，防止或发现并纠正错弊。不相容的 职务的分离主要包括交易和事项的授权、批准、执行、记录、资产保 管、资产清查相分离。 2．交易授权控制。 这项控制程序要求每一项交易和事项都是有关人员在其授 权范围内授权才产生的。它使交易和事项在发生时就得到了控 制。 3．凭证与记录控制。 凭证与记录控制是指企业应设计和使用适当的凭证与记录， 保证交易和事项被全面准确地反映。它包括：凭证预先连续编号， 凭证格式简明合理，及时编制和审核凭证，凭证须由经办人签章， 及时正确汇总和传递凭证，证证核对；设置适当的会计账簿，及时 登记账簿，核对总账与所属明细账，核对账证；定期正确编制报表， 账表核对及利用表中数字的勾稽关系进行检查，设置科目表，提供 适当分类的依据；编制会计程序说明书，对交易和事项的记录规定 @ 会计理论与实践研究 其处理程序形成书面说明，如凭证传递程序、产品成本核算程序 等。 4．资产和记录的接近控制。 资产和记录的接近控制就是为保护资产和记录的安全与完整 而设置的控制程序。一是限制非授权人接近资产和记录，包括防 止利用计算机网络接近，比如开发防火墙；二是采取有效的实物防 护措施，比如将存货放人加锁的仓库并由称职的保管员来管理。 5．独立稽核。 独立稽核即定期或不定期地由提供数据以外的人员对已记录 的交易与事项的合法性，正确性进行检查，以防止或发现并纠正错 弊。 二、施工企业工程成本管理中存在的问题 (一)工程成本管理中存在的主要问题 建筑施工企业的成本主要有材料费、人工费、机械施工费、临 时建筑设施费和其他直接费用等。在成本管理工作过程中主要存 在如下问题： 1．建筑企业不能及时和建设合同的甲方对账，极易漏记甲方 供料成本。 2．企业日常核算管理制度松懈，材料出库、人库的内部控制 较薄弱，外购材料不通过出人库手续，直接运抵建筑工地，易导致 材料管理和核算出现漏洞；工人工资由“包工头”发给工人，没有 正规的