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企业内部控制环境评价研究 从利益相关者角度构建 刘开瑞 (陕两师范大学财务处 邮编710062) 【摘要】企业的内部控制环境是否自．效，决定了其内部控制活动的效率和效果。本文从利益相关者理论；lj发， 提…丫内部控制环境包括企业内部的主体环境和外部约束环境，并构建r企业内部控制环境评价体系，即企业自我 评价和对外部环境的评价两个层面。然后应用模糊综合评价数学模型，对内部控制环境进行了综合评价。 【关键词】内部控制环境利益相关者 评价指标体系模糊综合评价 一、引言 对丁：企业内部控制(下称内控)的定义，许多学者都有自己的看法，但是多数学者认同美国CoSO 委员会所提出的“企业内控是由企业董事会、经理层和其他员：l=实施的，为经营的效率、财务报告 的可靠性，及现行法规的遵循等目的而捉供合理保证的过程。”长期以来，企业的内控之所以成为 理论与实务界重视的焦点，是由于企业内控的重要影响决定的。企业的内控是否有效地开展，会直 接影响企业的内在经营效益，或外住的效益报告等，进而会波及各个利益相关者的利益获取。 现有的关于企业内控的研究大都是从内控规范的角度来开展的，涉及内控评价指标的研究不多， 与内控环境评价指标相关的研究少之又少。本文试图在对企业内控环境进行分析的基础上，建立一 套能从总体上综合反应企业内控的评价指标体系，并利用模糊数学的方法，对企业内控环境的评价 指标体系建立多层模糊综合评价模型，希望通过对内部控制环境进行评价，可以发现内控环境中存 在的缺陷和漏洞，改善企业内部控制的实际行为。 二、内控环境评价理论构成 l、从利益相关着角度对企业内部控制过程的分析 现代企业被视为由各个利益相关者构成的契约联合体。利益相关者理论认为，管理者的决策应基 于企业所有利益相关者的利益。利益相关者包括所有可以有效影响企业财富或被企业有效影响的个 人或组织。斯蒂芬·P·罗宾斯教授指出企业的利益相关者既包括组织内部的利益相关者也包括组织 外部的利益相关者。组织内部的利益相关者由下列人员组成：股东、管理者、雇员等，组织外部的 利益相关者由竞争者、供应商、顾客、媒体、政府等构成。 企业的内控是一个动态的过程。本文认为企业的内控活动同时受到企业内外利益相关者的共同 影响，并基于利益相关者理论够建立企业内控活动流程图(图一) 一 Ii。… PI喜强真佐九行h8 企 ’。．一～…一I 一． 问题的 业 气 ’j者发现问题r—-1员制定控制制度k T及顷r。。· 业 ／ I !!堡竺些!塑至垂兰竺至垂垂二 l 图一．企业内控活动流稃图 (二二)内控环境构成及各部分联系 企业内控活动流程图反应了企业的内控行为不是孤立的，而是和周围的内控环境动态的发生着 作用，会受到环境的限制与约束，也会促进控制环境的改善。 企业内控活动的环境可以分为内部环境和外部环境两部分，具体为内部利益相关者塑造的控制 环境，外部利益相关者塑造的控制环境。内控内部环境通常是指影响企业内控效率的各种冈素，包 括公司组织结构、股东会、董事会、监事会的职责、权限及职能行使情况：管理当局的监控、检查方 式与方法；公司核心人员素质以及所处T作环境等，其中公司治理架构是内控环境的核心。外部环境 则指企业外部影响企业内控行为的各种因素，包括政府机构的立法、注册会计师的审奄、舆论的监 督等。 内因与外因理论认为，内因是事物变化的根据，外冈是事物变化的条件，外冈通过内因而起作 用。企业内控行为的内外影响环境就相当丁内外冈，由丁．内控行为是以企业实体为依托的，所以在 企业内控的内部与外部环境中，内部环境的影响始终处丁主导地位，是开展企业内控活动时必须特 别重视的环境部分。同时，对于外部环境的约束与限制作用我们也不能忽视。 3、内控环境综合评价体系 内控环境评价是针对企业所处的内控环境有效性而展开的调奄，本文拟从企业层面和环境层面 展开研究。在企业层面上的研究是以企业内部的环境作为研究