企业内部控制内涵与要素的界定的探讨——基于《企业内部控制规范》的思考研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 企业内部控制内涵与要素的界定的探讨 ——基于《企业内部控制规范》的思考 张先治。 (东北财经大学内部控制与风险管理研究中心．辽宁大连116025) 摘要；本文从《企业内部控制规范》制定角度出发，对企业内部控制的定叉、 主体，目标，分类，特征和内部控制系统要素进行了探讨， 并在此基础上对企业 内部控制进行重新定义：“企业内部控制，是指企业董事会、管理层和全体员工，在遵 循法律法规的基础上，为提供企业决策与控制相关与可靠的会计信息，实现企业战略 目标．经营目标和作业目标，提供合理保证的过程。”文章还指出，如果将内部控制作 为一种管理理念或管理模式，则应将内部控制看成是内部控制系统，内部控制作为一 个控制系统，它应是有规律地或重复地执行某一项活动或某几项活动．而要保证控制 系统的有规律地重复执行，在控制基础上进行的业绩评价和激励也应是内部控制系统 的内涵之意。 要素应具有不可缺少性和不可再分性。根据内部控制系统内涵，内部控制系统要 素包括控制环境，控制变量、控制标准、信息报告、执行评估、纠正偏差．业绩评价、 激励机制、沟通交流和监督控制十大要素．这十个内部控制系统要素构成了完善的内 部控制系统，任何一个企业在构建内部控制系统时必须全面系统考虑这十个方面的要 素，缺少任何一个要素都将影响内部控制的质量。 关键词：内部控制；控制规范；控制要素 为了引导和推动企业建立健全内部控制，提高企业内部控制与经营管理水平， 促进企业健康可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，中华人民 共和国财政部企业内部控制标准委员会制定了《企业内部控制规范》(征求意见稿) (以下简称内部控制规范)。内部控制规范的制定充分体现了立足国情，实行创新； 突出重点，解决问题；降低成本，稳步推进的原则，对完善公司治理，提高企业经 营管理水平和效率，促进企业发展具有举足轻重的作用。 在企业内部控制规范起草说明中，提出了需要重点征求意见的几个基本问题。 本文拟就内部控制几个相关理论问题进行探讨。 一、关于企业内部控制内涵的思考 研究企业内部控制的内涵主要应从内部控制定义、内部控制主体、内部控制目 标、内部控制分类和内部控制特点几方面进行。 。张先治，东北财经大学会计掌酣内部控制与风险管理研究中心，E．mail：型z@盘鱼：￡4女：塑 一2094— 中国会计学会2007年学术年会 (一)企业内部控制定义的主要观点 关于内部控制的定义，《企业内部控制规范》的表述为：“内部控制，是指由企 业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以 下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标 的一系列控制活动：(1)企业战略：(2)经营的效率和效果；(3)财务报告及管理 信息的真实、可靠和完整；(4)资产的安全完整；(5)遵循国家法律法规和有关监 管要求。有义务对外提供财务报告的企业，应当确保财务报告及管理信息的真实、 可靠和完整，具备条件的，还应同时实现其他控制目标。” cOsO报告对内部控制定义的表述为：1992年cOsO报告对内部控制的定义是： “内部控制是指董事会、经理层和其他人员，为了实现经营的效率与效果、财务报 告的可靠性、法律法规的遵循三类目标而提供合理保证的过程。’，2004年9月，COSO 委员会对《内部控相卜—整体框架》进行了扩展，发布了《企业风险管理——整体框 架》(以下简称为ERM框架)。ERM框架对企业风险管理的定义是：“企业风险管 理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制 定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该 主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。” 这些定义都从控制主体、控制目标、控制分类和控制特征方面界定了内部控制 的内涵，下面我们首先从这几个方面探讨，然后给出一个内部控制的定义。 (二)企业内部控制的主体