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企业内部控制评价体系构建的若干问题 祁广亚 江苏悦达集团有限公司 【摘要】企业内部控制评价是对内部控制执行有效住的检测，是完善企业内部控制制度并保证』乓有效实施的重 要于段，目前我国内部控制评价体系正在建．讧过程之中。建矗一套完善的、具自．可操作性的企业内控评价体系势在 必行。本文主要研究我国企业内部控制评价体系构建的白-关问题。 关键词 内部控制评价 评价体系 对策 一、我国企业内部控制评价的理论与实务 我国在实务上对内部控制评价的火注始丁20世纪80年代末，随着内部控制的发展，内部控制评 价开始受到人们的关注和使朋，但内部控制评价停留在对内部管理制度执行的一般了解上，内部控 制评价还只是起辅助作用，有的甚至流于形式。直到90年代后期，我国政府开始重视内控评价的规 范化建设，审计署、财政部、证监会、银监会等组织先后出台了关于内部控制评价方面的以下一些 规范： (1)1997年1月，审计署颁布的《独立审计准则实务公告第2号——管理建议二}亭》中把“管理建 议书”和专门接收委托的内部鉴证服务进行了区分，这表明我国已开始重视内部控制的评价和鉴证。 (2)2001年6月，财政部颁布的《内部会计控制规范一基本规范(试行)》首次提出对内部会 计控制进行评价。规范指出，单位应当重视内部会计控制的监督检杏：J．：作。内部会计控制检查的主 要职责是：对内部会计控制的执行情况进行检夯和评价。写出检查报告，对内部控制上存在的缺陷 提出改进建议。并且明确，单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健 全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重 大缺陷提出书面报告。 (3)2000年3月证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1号、第3号、第5号，要 求商业银行，保险公司、证券公司建立内部控制制度，并对内部控制制度的完整性、合理性和有效 性做出说明。同时要求注则会计师对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改 进建议，以内部控制评价报告的形式做出报告，并且对内部控制评价报告的披露作出了规定。2001 年10月，中国证监会发布《关予做好证券公司内部控制评价r1：作的通知》，要求证券公司、商业银 行府加强内部控制的稽核、检查与完善，聘请会计师事务所对公司内部控制的完整性、合理性与有 效性进行评价，提出改进意见，并出具评价报告。 (4)2002年2月中国注册会计师协会发布《内部控制审核指导意见》。《意见》对内部控制审 核进行了定义(定义为“注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关 81 的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审计意见。”)，并且对各方责任进行了界定，指山建 立健全内部控制并保持其有效性，是被审核单位管理当局的责任；了解、测试和评价内部控制并出 具审核报告，是注册会计师的责任。并明确了内部控制审核报告分为四种类型：无保留意见、保留 意见、否定意见和拒绝表示意见。 (5)2002年9月，中国人民银行发布的《商业银行企业内部控制指引》指出内部控制席当包括 价与纠正。文件指出对内部控制应进行评价。 (6)2003年12月，证监会发布了《证券公司内部控制指引》，指出证券公司的内部控制是指证 券公司为实现经营目标，根据经营环境变化，对证券公司经营与管理过程中的风险进行识别、评价 和管理的制度安排、组织体系和控制措施。并指出内部控制麻充分考虑控制环境、风险识别与评估、 控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价等要素。 (7)200d年8月，银监会第25次主席会议通过的《商业银行内部控制评价试行办法》指出，商 业银行内部控制评价是指对商业银行内部控制体系建设、实施和运行结果独立开展的调究、测试、 分析和评估等系统性活动。内部控制评价包括过稃评价和结果评价。过程评价是对内部控制环境、 风险识别与评估、内部控制措施、监督评价与纠正、信息交流与反馈等体系要素的评价。结果评价 是对内部控制主要目标实现程度的评价。其目标是通过建立一套对商业银行内部控制评价的框架和 方法，规范和加强商业银行内部控制的评价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制， 形成风险管理的长效机制。 (8)2006年7月上海证券交易所发布《上海证券交易所上市公