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企业内部控制理论与实务问题研究 哈尔滨商业大学教授张国华、教授李树林 摘要：文章对企业内部控制制度的理论基础与具体实施方案等问题进 行系统性的研究和阐述，目的是明确内部控制的有关理论基础和目前 我国内部控制制度实施中存在的问题，并就此进行系统分析，。提出合 理的解决对策。简时，通过系统地审视内部控制制度，试图从公司治 理层面探讨实施内部会计控制的途径和方法，以促进企业经营管理的 正常高效进行。。 一、引言 内部控削是现代企业制度的重要组成部分，是企业经营管理水平 的重要标志之一，是企业正常、高效运转的基础，也是近来是国内外 理论界都颇为关注的闻题。很多企业甚至是一些国内知名的大企业， 在内部控制上都或多或少地存在一定的问题，如越权审批、私自发货、 违反现金使用规定从客户手中收取现金，甚至业务人员携款潜逃等。 类似事件的频频发生，为企业内部控制敲起了警钟，表明企业在很多 环节存在着制度缺失、控制不力的情况。总体来看，我国企业的内部 控制状况不容乐观，很多企事业单位的管理控制还处在较低水平，由 予控制不力丙引发的大案时有发生。西此，从完善制度入手，进一步 加强内部控制，是保护资产的安全完整，确保法律法规稠度的贯彻执 行，加强企业管理，提高经营和企业竞争能力的当务之急。鉴于此， 本文将从内部控制的相关理论问题入手，同过对我国企业内部控制实 123 务存在的主要问题及根源的剖析，以期提出有效的改进措施，提高企 业的内部控制水平。 二、内部控制的相关理论 (一)内部控制的含义 人类社会各个方面的活动都需要进行调整和控制。正所谓，“没 童 有规矩，不成方圆，大至一国乃至整个国际社会的经济和社会生活， 小到单个企事业单位的业务活动和经济事项等，均不可没有“控制， 否则就是“失控”了。 所谓控制，有驾驭、支配之意，也就是使人类的一切行为活动处 于掌握支配之中而不超出一定的范围和界限，从当代管理学角度来解 释，控制有管理、指挥、协调、制衡的意思。谈及内部控制，很多人 会感觉与自己无关，但实际上，内部控制对每个人都有直接的影响， 并制约和限制着每个人的行为。“内部控制”，从字面上理解，就是指 在组织系统内部实施的控制，其具体内涵随着历史的演变和相关理论 的不断发展而不断演进。从广义上讲包括了每一个单位，小到家庭、 小组，”大到国家、社会。本文所讲的内部控制是指企业内部控制，目 ● 前被广泛采用和认可的则是美国COS01委员会于1992年提出并于1994 年修改的《内部控制一一整体框架》中对内部控制的定义：内部控制 是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、 1 of COSO是Committee 992年，美国“反对 SponsoringOrganization缩写，1 虚假财务报告委员会”下属的由美国注册会计师协会(AICPA)、国际内部审计师 组成的“发起组织委员会”，简称COSO。 财务报告的可靠性及相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保 证的过程。 (二) 内部控制的演变过程 传统的内部控制演变过程分茭殴个阶段，这蹬个阶段是探索与不 断完善的过程，是走部控制制度由雏形走向成熟鲍过程。研究其演变 过程对予今天我稍对岗部控裁提出新酌思路有着重要媳借鉴作焉。 第一阶段：20世纪毒0年代前的内部牵制。这一阶段是内部控黼昀 雏形，也是现代内部控制理论中的组织控制、职务分离控制的早期表 现形式。古罗马宫廷库房采取的“双人记账制度’’就是这种内部牵制 的运用。由于20世纪初期西方资本主义经济的迅猛发展，导致了企业 生存压力加大，企业间的竞争也基益激烈，因此应运雨生了一系列调 节剁约和检查企业各方蟊活动的办法，实行岗位分离，进行严格的账 零阚摆互核对，这就是内部牵裁。 第二阶段：内部控制制度。随着经济的发展，对企韭内部控剃要 求也越来越商，随之褥产生的内部控制裁度认为应将内部控制分为内 部会计控削和内部管理控削两部分。·这样内部控制就由账目核对、岗 位分离的雏形阶段演变成了及组织结构