企业内部控制环境与内部控制目标实现程度的实证研究来自浙江民营企业的调查数据研究.pdfVIP

企业内部控制环境与内部控制目标实现程度的实证研究 来自浙江民营企业的调查数据 丁而立 (温州人学城市学院管理分院，325035) 【摘要】随着我国《企业内部控制摹本规范》等相关文件的出台，如何进一步有效提高内部控制目标实现程度， 受到人们的普遍关注。作为企业实施内部控制的基础，不l司内部控制环境可能会对内部控制目标实现程度产生不同 程度的影响。奉研究以我国财政部企业内部控制委员会对内部控制目标、控制环境的界定为皋础设计相关问卷，以 浙江民f孑企业为调查对象，分析企业内部不同利益相关者对企业内部控制目标的1i同认知，J，解企业不I列发展阶段 等背景条件下企业内部控制目标实现程度的特征。同时，通过构建模型，探索各个具体控制环境要素与内部控制目 标实现程度的关联程度，在此基础I：，提；|；优化内部控制环境要素、提高内部控制目标实现程度的建议。 【关键词】内部控制环境内部控制日标实现程度内部控制环境要素 一、引言 内部控制是一项系统：[程，它的有效实施受到了系统内、外部环境的制约。内部控制的目标界定 了内部控制的广度与深度，制约了内部控制的结构与内容，同时也直接影响到控制绩效的评价范罔。 对内部控制目标本身，不同国家、不同组织机构、不同研究者有着不同的描述和认识。对企业不同 利益相关者而言，内部控制目标存在一定的差异。建立企业内部控制目标体系，协同不同利益相关 者的内部控制目标，并实现企业利益相关者福利最人化，是值得研究者关注的一个问题。以民营企 业为例，分析企业内部不同利益相关者对企业内部控制目标的不同认知，了解企业不同发展阶段背 景下企业内部控制目标实现程度的特征，有助丁我们协调企业内部不同利益相关者的控制目标，并 使之效率最大化。 从另一角度来看，各个控制环境要素与内部控制目标实现程度的关联性如何?通过优化内部控 制环境要素，是否能够提高内部控制目标实现程度，也是值得关注的问题。 二、基本概念及其度量 (一)因变量企业内部控制目标的界定及其度量 内部控制的目标，是指内部控制要达到的预期效果和基本任务。本研究以COSO报告中的内部控 制理论框架为起点，结合我国财政部企业内部控制委员会对内部控制目标的界定，在总结不同文献 利文件对内部控制目标的不同描述的基础上，对内部控制目标界定为：企业通过实行企业内部控制 制度所希望实现的各项控制任务或目的，主要包括防错纠弊目标、合法合规与道德提升目标、安全 性目标、信息可靠性目标、经营目标和战略实现与风险防范目标等几个方面。这些任务或目的反映 169 了控制系统中的不同利益相关者的不同要求。 本研究根据相关文献及文件对内部控制目标的界定和分类，将内部控制目标的调夯同绕lO个题 项进行，这十个题项包含对内部控制六人类目标(安全性目标goall、合法合规与道德升目标goal2、 实现样度的认知情况，各目标实现程度由对应题项得分的算术平均值来表示。 内部控制整体目标实现程度(cGE)，本研究认为该概念可以代表被调查对象在内部控制系统上 的整体有效性，以上述十个题项分值的算术平均分进行计算。在此基础上，本研究对不同利盗相关 者、不同特征的企业内部控制目标实现情况进行测量。 题项主要采用1～5分的李克特量表，分数越低说明相应的衡量变量越差或实现程度越低，分数 越高则相应的变量越好或实现程度越高。 (二)自变量企业内部控制环境的界定及其度量 内部控制环境是随着内部控制理论与实践的发展而提出的一个概念，其内容随着控制理论发展 而日益丰富。根据我国相关规定及其他文献(如CoSO委员会《内部控制整体框架》等)，本文对内 部控制环境概念做一般性定义：内部控制环境是企业内部控制机制运行的组织氛罔，它影响纽织成 员对于控制的意识，决定了一个组织的基调；它是内部控制所有其他部分(要素)的基础，提供纲 领和结构。 根据内部控制环境的一般性定义，本研究将企业内部控制环境分为控制的“内部环境”和“外 部环境”两类。“内部环境”具体包括：道德和价值观￡；、管理理念与领导风格厶、企业文化C、 员工素质和能力匹配彳；、董事会与审计委员会B，、人力资源政策和实施日，、企业组织结构S、授 权与职责尺，等具体方面，“外部环境∞，”是对企业内部控制系统所处的企业外部影响冈素的综合 判断和评价，包括法律