企业内部控制的目标定位——基于利益相关者和集体选择理论的思考研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 企业内部控制的目标定位+ ——基于利益相关者和集体选择理论的思考 王竹泉。 (266071，山东青岛。中国海洋大学管理学院) 摘要：内部控制有不同的视角，主要有：审计视角的内部控制、管理视角的内 部控制舜口公司治理视角的内部控制，不同视角的内部控制其目标定位也不相同。在公 司治理和企业管理日益融合的今天，应当如何确定企业内部控制的目标定位?本文认 为：企业的本质是利益相关者的集体选择，跳出企业来看企业，公司治理和企业管理 实质上是一个有机统一体，这个统一体可以概括为“企业价值创造和分享系统”，公司 治理和企业管理的信息需求也可以在反映企业价值创造和增值分享的信息上得到统 一。企业内部控制应界定为“企业内部利益相关者及其代理人实施的、旨在合理保证 实现以下基本目标的一系列控制活动：(一)企业价值创造活动的合法性和有效性：(二) 企业价值增值分享的公平性和合理性；(三)企业价值创造和增值分享信息的真实性和 可靠性”。 关键词：内部控制 目标定位企业价值创造与分享利益相关者集体选择 内部控制是一个古老而又新颖的话题。作为一个人造系统，人们在应用内部控 制时赋予了其不同的功能，因而形成了不同视角、不同导向的内部控制。主要包括： 审计视角的内部控制、管理视角的内部控制和公司治理视角的内部控制。各种视角 的内部控制在目标导向、控制主体和控制方法等方面都存在着较大的差异。我国目 前正处于企业内部控制标准的研究和制订建设阶段，应当如何确定我国企业内部控 制标准的目标定位?需要我们认真加以思考，也迫切需要理论研究的支持。 一、不同视角和导向的内部控制 内部控制源远流长。最早的内部控制出现于公元前3600年一公元前3200年的 苏美尔文化时期。早期的内部控制主要是内部牵制，以保护财产安全完整和账目记 录真实可靠为主要目的。内部控制最初并非产生和应用于企业领域，而主要是为国 库、庄园等使用。直到中世纪商业组织出现以后才开始在企业中得到应用。伴随着 社会经济的变革和企业组织的发展变化，人们对内部控制的概念和作用逐渐形成了 不同的认识，内部控制的实践应用更是呈现出多样化的发展态势，并导致内部控制 ’教育部新世纪优秀人才支持计划(NcET一05一0590)的阶段性成果，感谢财政部全国会计学术领军人才项目的 支持。 。王竹泉，中国海洋太学管理学院 E·mail：巫世g!里嫩型交蛆h四丝堂n1二盟 一2103— 中国会计学会2007年学术年会 理论和实践的分野，形成了不同视角、不同导向的内部控制理论和实践。 部控制，主要关心业务循环和交易层面的内部控制，属于微观内部控制；二是组织 理论视角的内部控制研究，主要关注对内部单位和部门的控制(如预算控制)，将 控制作为管理职能的一个领域，实际上研究的就是管理控制，属于中观内部控制： 三是经济学视角的内部控制研究，分为两个方面：一是以交易成本经济学为基础， 研究的问题跨越中观、微观两个层面，如交易特点和控制形式，市场与企业的关系， 企业内部的组织形式选择等；二是以委托代理理论为基础的内部控制研究，主要研 究外部投资者与企业内部管理者之间的关系，属于宏观层面的内部控制@。 由于至今人们对内部控制的概念尚没有一个统一的认识，因此，出现上述不同 视角的内部控制也就不足为奇。事实上，作为～个专门术语，“内部控制”更多是 在会计学、审计学领域中被使用，我们经常引用的内部控制概念也都是来自于会计、 审计领域的研究成果。而在管理学中更多使用的是“管理控制”，在经济学中则更 多使用的是“企业控制”或“公司治理”。梅加所提到的组织理论视角的内部控制 研究实质就是管理控制研究，至于经济学视角的内部控制研究实质上就是公司治理 研究。内部控制、管理控制、公司治理都是一种控制活动，只不过它们各自的控制 目标、控制主体、控制环境、控制对象和控制方法有所不同而己。对此，审计学、 管理学、经济学都从各自的视角对其作出了界定，似乎并没有什么问题。但是，对 每一个企业来说，是否需要同时建立上述三种控制体系呢?如果不必那样，那么应 当如何去构建企业的控制