企业内部控制的理论与实证研讨.pdfVIP

摘 要 企业的成功与失败始终是人们关注的议题。近十多年以来，企业界的风云季变更 是受到人们的广泛关注，在国内，中国企业平均寿命与国际先进跨国公司存在着的巨 大差距，上市公司中出现了10%以上的停牌摘牌率，20%以上因违规而被处罚，企业审 计市场上连续发生许多舞弊大案要案;在国外，也出现了几大巨型跨国企业的神秘破 产。这一切无疑对学术界提出了沉重的挑战。 在此之前对企业兴衰存亡的研究已从不同的角度进行了尝试，并取得了一系列成 果。然而，基于内部控制角度进行的研究尚为不足。本文试图以内部控制理论发展为 切入点，以企业制度建设和公司治理为线索，结合经济学和管理学的多种理论和方法， 试图在揭示上述现象根源的同时，提出企业内部控制制度建设的基本思路和构想。 文章包含三个部分: 一是理论研究。由第1-3章组成。其中，第一章是导论，主要是提出问题，并说明 本研究的意义与目的。第二章是对内部控制进行概念解析和分类探讨，分析内部控制 的思想起源以及内部控制理论的发展历程，并对内部控制理论的主要研究文献进行综 述。第三章对内部控制进行经济学理论分析，从公司治理、企业管理、审计、激励约 束机制、产权的制度保护等几个方面，揭示内部控制的理论实质，论证内部控制的地 位和作用。 二是实证分析，包括第4-5章。第四章对我国内部控制规范建设的现状与问题进 行分析;并通过对中国国内的民营企业、上市公司和国营企业等几个方面的案例进行 分析。阐明内部控制建设对我国的特殊意义。第五章利用国外的几个典型案例，特别 是巴林银行和安然公司破产案，进行内部控制的再次实证分析，说明内部控制建设的 普遍意义. 三是对策思路研究，主要集中在第六章。主要通过对中、美、日的内部控制规范 进行比较分析，以期揭示内部控制今后发展的新趋势，并就构建和改善内部控制提出 基本的设想。最后第七章是结论与讨论. 内部控制是一个动态的、且含义极为丰富的概念。从思想演变来说经历了内部牵 制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架等几个阶段;从控制目标来说 经历了简单的账实牵制以保证财产物资的安全完整，到保证财产物资的安全完整、会 计资料的真实可靠、法律法规制度的遵循和经营的效率效果等多重目标，是从查错防 弊、防错纠弊，再到企业整体素质提升的转变。从控制耍素来说经历了内部会计控制 一1。 和内部管理控制的两要素论，到内部控制环境、会计制度和控制程序等三要素观，再 到控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五要素论。 本文特别注重从经济学和管理学的高度把握和认识内部控制问题，并从制度和产 权的角度理解内部控制建设的作用与意义。应该说，内部控制首先是一个管理问题。 内部控制的产生发展与企业内部管理的压力紧密相关。其次内部控制获得迅速和普遍 的重视与注册会计师审计事业的发展密不可分。审计事业的发展推动了内部控制理论 的深化。第三，内部控制应该被放在公司治理的高度来认识，实现内部控制与公司治 理的融合与衔接，从而实现内部控制目标与公司治理目标的高度协调一致。第四，内 部控制建设直接关系到企业制度的完善和内部产权的保护。企业内部控制制度同样具 有一系列的制度特性:公共产品性、外部性、不完备性、路径依赖性、目标的层次性 和可分性等特征。内部控制的目标无论如何变化，加强内部控制的合理性与有效性， 都是为了更有力地保护有关方面的产权，保障其所有权、控制权和经营权的有效实施。 本文对内部控制的实证分析，目的是要揭示内部控制失控的根源，同时也试图说 明内部控制是一个国际性的普遍问题，即使在公司治理和市场经济制度相对较为完善 的发达资本主义国家，其企业和银行业的发展同样受到内部控制失控的威胁与约束。 可以说内部控制的制度设计没有最好，只有更好。 目前，学术界认可的内部控制的主流目标是:财产物资的安全完整性、会计资料 信息的可靠性、法律法规制度的遵循性、经营的效率和效果性等。本文认为，还应该 考虑减少道德风险、消除逆向选择、博弈各方的利益合作、风险防范和信息畅通反馈 等新的附加目标。 针对我国企业内部控制规范及其制度建设问题，文章强调:与ERP计划相联、改 革控制观念、体现人本主义思想、增强风险控制等趋势:重视内部控制的评审，将内 部控制建设能力作为衡量和考核评价企业综合能力和领导业绩能力的重要依据:内部 控制制度应该与公司治理机制、产权保护和企业制度环境改善等相互衔接和相互融合， 并成为后二个方面制度发展的基石和保障