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企业内部控制规范实施机制构建：战略导向与系统整合 摘要：随着2008年6月《企业内部控制基本规范》的止式颁布，如何结合自身情况实施内部控 制规范就成为了当前我国上市公司所面临的一项重大而迫切的课题。但从目前的情况米看，上市公 司实施内部控制规范存在以下一些亟需解决却又雉以解决的问题：其一，究竟是以纠错防弊为导向 还是以实施战略为导向?其二，究竟是模块实施还是系统整合?本文运用战略管理理论、系统理论、 管理控制理论等理论分析了问题存在的原冈，并提出了解决的思路，最终构建了以战略导向、以系 统整合基础、以信息技术为支撑的内部控制规范实施机制。 关键词：企业内部控制规范实施机制战略导向系统整合 一、问题的提出 近年来，内部控制实施和评价已经逐渐成为我国上市公司监管机构、投资者和管理者的关注焦 点。随着2008年6月《企业内部控制基本规范》的正式颁布，2008年9月企业内部控制三人指引 的意见征求一1：作暂告一段落，如何结合自身情况实施内部控制规范就成为了当前我国上市公司所面 I瞄的一项重人而迫切的课题(2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行)。但从目前的情况来 看，上市公司实施内部控制规范存在以下一些亟需解决却又难以解决的问题： 其一，究竟是以纠错防弊为导向还是以实施战略为导向?《企业内部控制基本规范》规定内部 控制的目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效 率和效果、促进企业实现战略，那么在具体实施时，企业究竟应该以何种目标为主导?如何协调不 同目标之间的关系呢? 其二，究竟是模块实施还是系统整合?从《企业内部控制基本规范》来看，其所提出的内部控 制实施的总体思路是基丁风险结构(融合了CoS0的五要素和八要素之精髓)，而在单项设计方面是 基丁业务结构(如资金、采购业务等)。那么在实施企业内部控制规范的过程中，上市公司究竟应该 如何处理已有的内部控制制度与新的内部控制规范之间的关系呢?如何协调已有的其他管理制度与 内部控制规范之间的关系呢? 其实，内部控制实施问题在理论界也一直悬而未决，如阎达五、杨有红(2001)曾指出内部控 制系统的实施不能达到内部控制的理想框架的要求；孟焰、孙丽虹(2004)指出企业所建立的内部 控制系统通常出现低效甚至失效的现象；杨周南、吴鑫(2007)通过总结指出企业在设计和实施内 部控制系统方面存在诸多问题，如内部控制系统成本高昂、效率低下、失败率居高不下、成功经验 难以移植。 基于此，本文的研究目标就在于以我国《企业内部控制基本规范》的施行为契机，探索我国企 业实施内部控制存在的典型问题，并从多学科交叉点运用战略管理理论、系统理论、管理控制理论 286 等理论分析问题存在的原冈和解决的思路，最终提出适合+丁．我国企业的内部控制实施机制。 二、企业战略与内部控制规范实旌的逻辑关系分析：基于战略管理观 内部控制规范实施与企业战略之间的关系实质上反映的是内部控制的目标定位。按照《企业内 部控制基本规范》的规定，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报 告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。然而纵观企业内部控制三 人指引的征求意见稿，可以发现现阶段企业内部控制标准主要侧重丁站在外部监管的角度，以纠错 防弊确保信息真实和资产安全为目的，以财务报告为主线。这种局面的形成，与我们K期局限于会 计审计角度研究内部控制而忽略从管理控制角度综合研究内部控制直接相关(杨雄胜，2005)。显然 这是一种“治标不治本”的举措，从远看既有悖于美国COS0委员会2004年发布的《企业风险管 提出企业实施内部控制首要的任务是实现战略目标，企业管理当局制定战略目标和选择战略，并在 此基础上自上而下设定相廊的目标，包括经营目标、报告目标和合法目标等；另一方面实施战略目 标实现价值创造是企业发展的根本动力和最终追求，如果企业仅仅迪丁：“要我控制”的压力建立和 实施内部控制，不关注组织整体战略，那么不仅容易产生一种企业与监管机构的对立情绪，也不能 满足现代企业价值创造的需求。 企业的最终目标是为了实现股东财富最大化，当然企业在追求股尔财富最人化的同时不能忽视 其他利益相关者的利益，需要满足其他利益相关者的需求和获得其他利益相关者的支持，否抛U也 难以增加股东财富。’由丁组织背景的复杂性和多变性，因此企业需要在不同时期根据不同的组织背 景采用不同的途径实现企业目标。面对日益加剧的市场竞争和不断更新的客户需求