企业目标会计目标内部会计控制研究.pdfVIP

150中国会计教授台年会论文集(2002) 企业目标 会计目标 内部会计控制 廖洪白华 【摘要】本文从企业目标和会计目标的新视角，在对比分析国内外理论界关于内部会 计控制的内容和目标的基础上，对《内部会计控制规范——基本规范(试行)》提出了一些 改进意见。文章认为，《基本规范》应将内部审计作为重要的内部控制内容；完善内部控制 规范应与企业目标结合起来考虑。 【关键词】企业目标会计目标内部会计控制改进 何一项制度创新都是与一定的目标相联系的，目标是制定一项制度的出发点和归宿点，而内 任容是一项制度的主体和核心，把握了一项制度的目标和内容，就把握了其根本。内部会计控 制制度的建立也是如此。我们认为，研究内部会计控制应与企业目标有机地结合起来，并期望在研究 企业目标、会计目标以及内部会计控制三者关系的基础上，通过对现有规范中内部会计控制目标和内 容的考察，提出进一步完善我国内部会计控制制度的若干建议。 一、我国内部会计控制的历史回顾 1．我国内部会计控制现状及建设概况 建国以后，以账户核对和职务分工为主要内容的内部牵制制度。例如，财会人员岗位责任制、物 资采购审批制度、计量验收制度、原始记录和财务档案管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度 (如，许多单位实行的“一支笔”审批制度)等内部会计控制的基础性内容，在各单位中或多或少地 以正式或非正式的方式存在。但总的来看，这些制度是零散的、不系统的，有些单位虽然订立了一些 制度，但只是挂在墙上，印在纸上，说在嘴上，或者只是为了应付上级检查，未能真正执行而流于形 式，致使单位内部管理低效，控制弱化。近年来，我国会计信息严重失真、贪污舞弊时有发生、国有 资产大量流失等问题的出现，与之密切相关。甚至在会计内控制度已实行一年多的今天还出现以下事 例：据武汉晚报报道，武汉市商业银行某支行业务主管现金入库时钱账相符。当天下班后再次点钞却 少了10万元。经查，既未发现可疑人员，也未发现账务差错，于是支行做出荒唐的决定，在案破之 前责令先由当班的5名员工各出资2万元填补空库，5人不满便向市劳动监察大队投诉。另一个例子 是，某证券公司的一个营业部财务部门长期以来将各种空白支票和财务专用章大大方方放置在桌面 上，出纳和会计都可以开!前者那10万元钱难道自己飞走了吗?显然是支行的内部控制有问题；后 者是连起码的内部控制都没有。 三；窒皇兰兰皇全兰呈垒兰查!!! 在计划经济时期，我国会计主管部门偏重会计核算，对内部控制注意不够，直至20世纪90年代 中后期．我国政府才开始积极推进内部会计控制的规范化建设。财政部于1996年12月发布了《独立 审计具体准则第九号——内部控制和审计风险》，对内部控制的定义、内容和目标等做出了规定。 1997年5月，中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，对金融机构内部控制的定 义、目标、原则和内容等做出了规定。同年10月，财政部和中国人民银行又联合下发了《进一步加 强银行会计内部控制和管理的若干规定》，要求银行严格会计内部控制，加强会计管理，保障资金安 全，防范金融风险。1999年12月中国证监会发布《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项 的通知》，要求上市公司拟定(或修订)有关资产减值准备的内部控制制度，公司监事会对该制度制 定和执行情况应进行监督。2000年7月实施的新《会计法》是我国第一部反映内部会计控制要求的 法律，该法第27条明确规定，各单位应当建立、健全单位内部会计监督制度，并对单位内部会计监 督制度提出了四款原则要求。2001年1月中国证监会发布《证券公司内部控制指引》，对证券公司内 部控制的目标、原则、基本要求和主要内容做出了规定。2001年10月中国证监会发布《关于做好证 券公司内部控制评审工作的通知》。要求证券公司应加强内部控制的稽核、检查与完善，聘请有证券 执业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评审，以防范风险并促进公司内部控制水平的提高。 2001年6月，财政部经过一年多的调研后颁布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和(Iq 都会计控制规范——货币资金(试行)》，对单位内部会计控制的目标、原则、内容等做出了原则规 定，对新形势下加强单位内部控制制度的建