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关于我国企业内部控制环境的思考 董惠良王浪庆 (上海商学院财会金融学院上海200235) 【摘要】当前国内外企业屡屡爆出财务丑闻，其根本原因在于内部控制失控，而控制环境是内部控 制系统的基础，对整个系统的有效性起着决定性的作用。本文回顾了内部控制环境理论的发展，并从宏观 和微观两个层次提出了优化我国控制环境的政策措施。 【关键词】内部控制控制环境公司治理结构内部审计 OntheInternalControIEnvironmentofChineseBusinesses DongHuiliang，WangLangqing BusinessSchool 2∞235， (Shanghai Shanghai ofbusinessesOCOdrfromtimetotimeduoto of scandals intemalcontr01． Abstract：Accounting inefficiency 舳abasic environmentall intheroleofinternalcontr01．Thisfirst element，controlplaysimportant part p印er the ofinternalcontrol on of describestheoreticalevolution environment．Then．some argumentsimprovement controlenvironmentarediscussedfromthe ofboththe andthebusinesses． internal perspective government Words：Internal Control Governance Key Control，InternalEnvironment，CorporateStructure，Internal auditing 一、绪论 自2001年以来，安然公司、巴林银行和中航油等国内外上市公司先后爆出财务丑闻，引起了社会公众 的高度关注。通过对这些会计造假事件的反思，人们认识到内部控制不健全、控制风险失控是导致企业由 兴盛转向衰败的根本原因。控制环境是内部控制的重要组成部分，直接关系到内部控制整体有效性的发挥， 良好的内部控制有赖于与之相匹配的环境支持。 二、内部控制环境的理论发展 人们对内部控制环境重要意义的认识是随着内部控制理论的发展而不断深化的，内部控制环境理论大 致可以划分为以下四个阶段。 1．内部牵制阶段：控制环境因素尚未进入人们的视野 内部牵制是企业内部控制发展的初级形式。20世纪初期，资本主义经济得到了较快的发展，生产力和 生产关系的重大变化使得社会化大生产程度日益提高，生产经营环节中的岗位分工越来越细化，企业内经 济业务越来越复杂，如何防止营私舞弊并确保企业运作的安全，已经成为一个重大问题提了出来。在这种 情况下，一些企业逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，即当时的内部牵制。1912 年蒙哥马利在《审计一理论与实践》中指出，所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不 能独立地加以控制的制度，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便在不同岗位 之间或不同的职员之间形成相互牵制的机制，防止发生错误或弊端。概括地说，内部牵制以账目间的相互 核对为主要内容并实施岗位分离，目的是通过增加违法违纪行为的困难来减少此类事件的