会计环境与我国会计目标.doc

会计环境与我国会计目标 文章编号： !# $ % （ ’ ） ( $ $ ! 收稿日期： ’ $ $ !) 魏艳芳 摘 要：从会计目标与会计环境的关系以及会计目标的演进出发，浅析了我国当前会计目 标观存在的局限性，并根据当前我国的会计环境，探讨了适合我国会计环境的会计目标的 构建。 关键词：会计环境；会计目标；会计目标观；中国 中图分类号： *’ 文献标识码； + 会计目标是在特定环境下会计所应达到的预期结果和根本 要求，是整个财务会计系统运行的导向机制，它关系到会计基本 理论框架的构建以及会计实务的拓展。会计所处环境不同，其会 计目标亦有不同。 ! 会计目标与会计环境 !, ! 会计目标与会计环境的关系 现代会计作为综合环境的产物，其目标与所处环境之间存 在着十分密切的相互依存、相互制约的关系。环境对会计目标的 影响表现在社会需求会计干什么以及会计能干什么，会计目标 对环境的主要影响是会计信息在一定程度上影响国家和政府部 门对资源进行有效、合理分配的一系列宏观调控措施，税收政 策，对内、对外经济政策的制定。因而，在特定的环境下，制定出 适当的会计目标就显得十分重要，它不仅对会计本身的发展，而 且对社会经济的健康发展都十分有利。 影响会计的环境称为会计环境。会计环境包含的因素很多， 主要有经济环境、政治环境、法律环境以及科学技术环境，它们 从不同的方面对会计目标产生影响。 （ ! ）经济环境。会计产生于经济活动的需要，并且伴随着经 济的发展而发展，这是被会计发展的历史进程所证实的。因而， 会计应特别关注经济环境的发展变化，不同时期的经济环境会 产生不同的企业制度，而不同的企业制度对会计目标又有着不 同的要求。 （ ’ ）政治环境。在不同的政治体制下，政府对各种经济资源 的配置与管理有着不同的要求和侧重；政治体制不同，相应的会 计目标也会不同。比如在计划经济体制下，政府——— 计划的制定 者是会计信息的主要使用者，因而政府所规定的会计任务就是 企业的会计目标。 （ ）法律环境。国家一定时期的法律、法规也是影响会计目标 的重要因素，尤其是在市场经济体制下。市场经济即法制经济，市 场经济的秩序是靠法律来规范的，经济关系中各方的利益也是靠 法律来维护的，因而会计目标的制定势必受到法律的影响。 （ ( ）科学技术环境。科学技术的进步以及社会生产力的提 高，促进了社会经济的发展，同时也使会计工作发生了深刻的变 化。随着电子计算机技术在会计工作中的广泛应用，会计的工作 效率得到空前的提高，可以在更大程度上满足多方面对会计信 息的需要。这也为会计目标的创新与发展创造了必要的条件。 !, ’ 会计目标的演进 会计产生以来，随着会计环境的变化，会计目标有了如下演 进： 首先，在会计产生初期，随着 !’ 世纪至 !# 世纪地中海沿岸 的一些商业城市中商业和手工业的发展和资本主义的萌芽，使 会计方法逐步由最早的单式记账阶段发展到了复式记账阶段。 在当时的会计环境下，会计目标也显得较为简单，一是为商人提 供其所拥有的财产、所进行的交易及其损益的信息；二是为有经 济往来的各方提供债权、债务方面的信息。 其后，产业革命的出现极大地促进了资本主义经济的发展， 人类进入了机器工业时代，生产组织和经营形式均有了重大变 革。股份有限公司逐步成为当时企业最基本的经济组织形式。在 股份公司内，资产的所有权和经营权发生了分离。这种会计环境 的变化，也相应地引起了会计目标的变化，形成了符合这种环境 的新的会计目标：一是为公司的所有者提供有关财务状况和经 营成果的报告，以评价受托责任的履行情况；二是为公司经营者 提供经营管理所需信息；三是为公司的债权人提供公司偿债能 力等方面的信息，即“受托责任”目标。 进入 !- 世纪 % 年代，随着股份公司制度和资本市场的高速 发展，现代股份公司的股权更加分散、更加广泛。在这种公司制 度下，所有权关系已经变得谈化，极其分散的投资者几乎不可能 行使一般意义上的管理权，同时，在发达的资本市场上，投资者 又能够以较低的成本将投资风险化解。在这种环境下，又一种新 的会计目标被提出来，它强调会计所产生的信息应是有利于决 策的会计信息——— 即“决策有用”目标。 由上述会计目标的变化，可以明显地看出会计环境对会计 目标的作用。 ’ 当前会计目标观存在的局限性 以美国为代表的西方会计界，从 ’ 世纪 % 年代开始探讨会 计目标，并逐步将会计目标视为会计理论研究的起点。 ’ 世纪 ) 年代后，关于会计目标的研究形成了两个学派，即“受托责任” 学派和“决策有用”学派。 ’, ! “受托责任观”的主要特征及局限性 “受托责任观”认为，由于资本的所有权和经营权相互分离， 资本的受托者就更有对其委托者报告其活动及其结果的义务。 因此，会计目标就是向资本的