两税合并-地方财政研究.doc

财经活页 2007年第5期(总第77期) 辽 宁 省 财 政 学 会 辽宁省财政科学研究所 2007年3月17日 本期主题：两税合并 [按]2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议以2826票赞成、37票反对、22票弃权的表决结果通过了《中华人民共和国企业所得税法》。同日，胡锦涛主席签署了第63号主席令，于2008年1月1日开始实施。至此，争论多年的“两税合并”问题终于走完了立法历程。“两税合并”指的是内外资企业所得税税率的并轨，也就是要把内资企业适用的“企业所得税”和外资企业适用的“外国企业和外商投资企业所得税”合二为一。企业所得税“两法合并”改革，有利于促进我国经济结构优化和产业升级，有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，是体现“五个统筹”、促进经济社会可持续发展战略的配套措施，是中国经济制度走向成熟、规范的标志性工作之一，也是社会各界的普遍共识和呼声。 两税合问题的由来与必要性两税合问题来源于我国对外商投资实施的财税优惠政策。20世纪80年代以来，为了吸引外资，许多发展中国家相继实施了一系列面向外资的优惠政策，中国的外资政策堪称集优惠政策之大成，财税优惠又是其中最有力的优惠政策工具之一。我国现行企业所得税制度成型于20世纪90年代初，其最大特点之一就是按企业资金来源和所有制性质分别实行不同企业所得税制度，内资企业适用《中华人民共和国企业所得税暂行条例》外资企业则适用《中人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，正是这两部法规决定了在华外资企业享有优于内资企业的税收待遇。 税法规定，企业应纳税额＝应纳税所得额×税率，在现行企业所得税制下，外资企业在计算应纳税所得额、实际税率两个方面都享受了优于内资企业的待遇。在应纳税所得额计算方面，通行的应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－税前扣除项目金额，其中税前扣除项目是指纳税人为取得收入而直接和间接发生的成本、费用、税金和损失。在现行企业所得税制下，外资企业纳入收入总额的项目比内资企业少，税前扣除项目却比内资企业宽松，一多一少，导致内资企业应纳税所得额多于经营同样业务的外资企业。在实际税率方面，尽管《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定的我国内外资企业名义所得税率均为33%，但在财税优惠措施五花八门的我国，外资企业享受的优惠比内资企业多得多，最终形成的实际税负结构是外资企业平均为11%，一般内资企业平均为22%，国有大中型企业高达30%。随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，我国企业制度改革和社会经济发展呈现新的特点，特别是我国加入世界贸易组织后，继续实行按内资企业和外资企业分设的所得税制度已经难以适应新的情况。经过二十多年的改革开放，我国的政治经济形势发生了巨大变化，国有、民营和外资等不同经济性质的企业共同发展，特别是随着国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，继续实行按内资、外资性质分设的内外资两套税法已经难以适应新的情况，也不符合社会主义市场经济对各类市场主体一视同仁、平等竞争的要求。现行内资、外资企业所得税制度差异较大，在税收优惠、税前扣除等方面，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负高出外资企业近10个百分点，造成企业之间税负不公平，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，容易扭曲企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业为了能够享受外资企业的所得税优惠，采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，影响了资源的合理配置。两套税法的立法级次不同，外资税法为全国人大制定的法律，而内资税法是国务院制定的条例，从而在实际执行中的法律效力也有所差别；税收优惠政策目标过多且存在相互交叉，影响了政策效力的发挥；条款内容过于原则，大量政策以部门规范性文件的形式存 在，削弱了企业所得税法的严肃性和刚性等。此外，现行内、外资两套企业所得税法律法规实施十多年来，我国社会经济情况发生了很大变化，而两套税法却没有针对新情况及时修订，已经不能完全适应当前的需要。近年来国际税制改革也十分频繁，为了适应经济全球化的要求，需要对现行税法内容进行必要的补充和完善。两税合在这种情况下，两税合不能不提上议事日程，这项牵涉巨大利益调整的税制改革又不可能不引起不同的反应。除了企业界之外，由于工作重心不同，政府不同部门之间也存意见。拖延实施税制并轨将提高其成本。中国税制改革中通常实行新企业新办法，老企业老办法。换言之，在内