无形资产新会计准则与税法的差异研究.pdfVIP

，弘e月l企豳无形资产疆论向『囊；萄嘀矛侧P■P论文集 无形资产新会计准则与税法的差异 山东工商学院会计学院 吴丽梅 梁星 【摘要l企业正确处理无形资产会计事项和涉税问题非常重要．而关于无形资产的计价、摊销、 投资、转让等问题，在新会计准则和国家的税收法规之间存在着诸多差异，按照新会计准则进行会 计核算的企业，既要按照符合会计准则的要求正确进行会计核算，叉要妥善处理准则与税法的差异， 正确进行税务处理． 【关键词】无形资产 税法 准则 差异 2006年2月，财政部颁布的《企业会计准则——基本会计准则》、{：企业会计准则—无形资产》 等38项具体会计准则(以下简称《准则》)，对无形资产会计事项进行了规范。在1994年2月发布 的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》、国家税务总局2000年5月颁发的《企业所得 度需要明确的有关所得税问题的通知》(囡税发[2003145号)中对涉及无形资产的会计事项从税收 上做出了明确规定。《准则》的会计处理与税法的规定在无形资产的计价、摊销、投资和转让等方面 存在诸多差异。本文主要探讨无形资产依据新的会计准则进行会计处理和依据目前的税收法规进行 税务处理之间的差异。 一、无形资产计价的差异 (一)外购无形资产计价的差异 对外购的无形资产，《准则》规定：无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本， 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出，购买无形资产 的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为 基础确定。国税发E2000384号规定；纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相 关费用。根据{：准则》企业若以“购买价款的现值”为基础确定购入无形资产成本时．现值与购买 价款的差额以及“直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出形成了购入无形资产计价 的《准则》与税法的差异。 (二)自行研究开发无形资产计价的差异 针对自行研究开发的无形资产的计价．准则》明确：自行开发的无形资产，其成本包括自满足 确认条件的规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对以前期间已经费用化的支出不再调 整；国税发[2000]84号规定：纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡 在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。两者的规定基本 相同，但为了鼓励企业研究开发新产品、新工艺、新技术，税法同时规定，所有财务核算健全、实 行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工业企业(包括从事采矿业、制造业、电力、燃气及水 的生产和供应业的企业)，凡当发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10％以上(含10％)，其 当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50％直 接抵扣当年应纳税所得额。这部分加扣的费用构成《准则》与税法的永久性差异，需要进行纳税调 整。 (--)无形资产期末计价的差异 按照财政部颁布《准则》，对符合规定条件的无形资产，期末要计提无形资产减值准备，而国税 发[2000]84号中除了“坏账准备”可以在企业年末应收账款余额5‰的限额内准予在税前扣除外， 超过该比例的部分以及包括无形资产减值准备在内的其他各项减值准备，一律不得在税前扣除。国 税发E2003145号文又强调：企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原 第43页 第七眉全豳无形资产理论与实务研讨会论文集 则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、 风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。文件对企业发生的实质性损失也做了具体明确， “企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以 及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久 或实质性损害：①已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产：②已超过法 律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；．③其他足以证明已经丧失使用价值和转 让价值的无形资产。”由此可见，《准则》可以预计无形资产损失，而税法确认