国家审计准则下的审计质量控制分析.pdfVIP

第2011年第 11期 商 业 经 济 SHANGYEJINGJI No．11．2011 (总第386期) TotalNo．386 文【章编号】 1009—6043(2011)11-0098—03 国家审计准则下的审计质量控制分析 袁少茹 (徐州师范大学 管理学院， 江苏 徐州 221009) [摘 要】 国家审计礁则的修订和发布是完善我国审计法律制度的重大举措，是国家审计准则发展史上的里程碑 ，对 推进审计质量控制制度建设有重大促进作用。 《国家审计准则》分别从审计业务过程和审计主体两个角度归纳了审计质量 控制体系的建设要点，在推行审计质量控制时必须是全过程的控制。在审计机关层面，从审计机关领导到一般审计人员，从 审计业务部门到综合管理部门，都应围绕审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行和审计质量监控这五 个要素建立审计质量控制制度。同时，审计质量控制也必须是全员参与的控制。 关【键词】 审计质量；质量控制；责任制度 [中图分类号】F270 [文献标识码】B 审计质量是审计工作的生命线，加强审计质量管理 以及需要达到的 目标进行研究分析。 是推动审计事业发展的重要保障。为了提高审计质量、规 f一)关于审计质量的文献综述 范审计行为，在 审《计署2003至2007年审计工作发展规 关于审计质量的概念有很多不同的观点。冯均科 划》中将 “提升审计成果质量”列为 “实现审计工作法制 (2002)提出审计质量可以从产品质量与工作质量两个方 化、规范化、科学化”目标的重中之重；《审计署 2006至 面理解 ，认为审计质量是依据专业性和社会性的标准所 2010年审计工作发展规划》中提出 “继续着力加强三项基 确定的审计工作以及其产品的优劣程度。徐政旦、谢荣 础工作”，其中之一就是 “着力完善审计质量控制体系，进 (2002)等认为审计质量是审计业务工作的优劣程度，具体 一 部规范审计行为，防范审计风险”，并强调要 “加强审计 表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为 项 目全过程质量控制”；《审计署 2008至 2012年审计工 审计报告的质量。王跃堂、黄溶冰f2oo8)认为由于政府审 作发展规划》要求各级审计机关 “强化审计质量控制，规 计的行政性特征，政府审计质量在内涵 匕除具有民问审 范审计行为，防范审计风险”。 计的一般属性之外，还应当具有很强的纠偏属性，即政府 刘家义审计长于2010年9月 1日签署审计署第8 审计的内涵不仅包括能够发现和报告违法违纪问题，还 号令，公布了新修订的 《中华人民共和国国家审计准则》 应该包括及时处理违法违纪问题。 (以下简称 《审计准则》)。修订的审计准则第一条明确规 根据上述学者对审计质量评价对象的侧重点不同大 定，制定审计准则的主要 目的之一是保证审计质量。审计 致分为三种观点：第一种观点认为，审计是包括了审汁计 准则各章节的内容都体现了加强质量控制的要求，还专 划、取证、判断和报告的一个系统过程，因而审计质量是 设一章规定了审计质量控制和责任。与以往的审计准则 整个审计活动过程的优劣程度(即审计过程质量观)；第二 相比，修订后的审计准则在审计质量控制方面做了较大 种观点认为，审计质量最终反映在审计报告的质量L，因 的创新，体现了全面质量控制的理念，要求审计机关实行 而审计质量就是审计报告的质量(即审计产品质量观)；第 全员、全过程质量控制。 三种观点认为，审计质量体现在对审计 目标的完成程度， 一 、 审计质量概述