浅议或有事项会计处理中职业判断的运用研究.pdfVIP

浅议或有事项会计处理中 职业判断的运用 广西财经学院李毅斌 【摘要】在企业的经营活动中存在着大量的或有事项，并对企业的财务状况 和经营成果产生较大的影响。对或有事项进行会计确认、记录、计量和披露时， 需要借助于会计人员的职业判断来完成。会计人员除应充分领会会计准则的精 髓外，还应掌握大量与或有事项有关的企业内外部信息资料，并具备丰富的实践 经验和专业分析与判断能力。会计人员对影响或有事项的相关因素及其发展变 动趋势是否能很好地把握，直接关系到判断的最终结果，进而影V向或有事项会计 处理的正确与否。 【关键词】会计人员 职业判断或有事项 会计职业判断的涵义有广义和狭义之分。广义的会计职业判断，是指会计 人员和会计相关职业人员根据国家现行会计法律法规，利用自身的专业知识、职 业经验，对职责范围内的会计事项应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选 择、判断和认定。狭义的会计职业判断，专指会计人员对本单位会计事项应采取 的原则、方法、程序等所做的选择和判断。会计职业判断贯穿于会计工作的始 终。它的作用主要体现在能够恰当地处理具有不确定性的会计事项。以保证所 提供的会计信息真实、完整、可靠。 随着我国市场经济的快速发展和会计改革的不断深入，企业所处经济环境 的复杂性和不确定性越来越高，或有事项作为一种特殊的不确定性经济事项已 越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较 大的影响。由此就决定了对或有事项进行会计确认、记录、计量和披露时，需要 舶 大量借助于会计人员的职业判 一、或有事项的确认 或有事项可划分为三种类型：第一类是或有负债，第二类是可确定为负债的 或有事项即预计负债，第三类是或有资产。 (一)或有负债 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确 定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该 义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 会计准则中明确将负债定义为一种“现时义务”。那么与之相对应就是“潜 在义务”的概念。通过分析一项义务是否为现时义务，可以成为我们判断其是 否为负债的一个标准。一般情况下我们会将潜在义务与或有负债、现时义务与 负债视为相互对应的概念，认为或有负债肯定是潜在义务，而现时义务肯定是负 债。其实情况并非如此。潜在义务经过时间的推移或某些标志性事件的发生会 转化为现时义务，成为企业现已承担的义务，产生质变；同样或有负债也会因可 能性的提高、义务性质的变化和计量确定性的增强而转化为负债，产生质变。但 是两者的变化并非同步的，在起点上，两者存在单方向的一一对应关系，即潜在 义务肯定只能形成或有负债，但或有负债却未必是潜在义务。当潜在义务转化 为现时义务时，或其达不到很可能(50％)导致经济利益流出企业的程度，而金 额无法可靠计量时，它仍只能构成或有负债。只有当现时义务很可能导致经济 利益流出企业，且金额能可靠计量时，它才构成负债，并被确认。于是在终点上 又形成了一个单方向的一一对应关系，即负债肯定是现时义务，但现时义务未必 是负债。 因此，或有负债包括两类义务，一类是潜在义务，另一类是特殊的现时义务。 或有负债作为一项潜在义务，其潜在性主要是指其结果的不确定性，该负债最终 能否发生，取决于不确定事项的发生或不发生来证实。例如企业因经济纠纷被 对方提起诉讼，尚未审理。由于案情复杂，相关的法律尚不健全，诉讼的最后结 果难以确定。这时，企业可能承担的赔偿责任就属于潜在义务；或有负债作为一 项特殊的现时义务，其特殊性在于：该现时义务的履行不是很可能(不超过 50％，含50％)导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠的计 量。如已贴现的商业承兑汇票，目前没有迹象表明付款企业不能按时足额付款， 则贴现企业承担连带责任的可能性不大，应将其作为或有负债披露。再如企业 67 方很不利，但由于赔偿的金额 很难估计，被告方企业也只能将这一现时义务作为或有负债披露。 影响或有负债的因素纷繁复杂，且这些因素处在不断的变化中，会计人员应