对交通运输物流企业“营改增”试点的思考.docVIP

精品论文 参考文献 对交通运输物流企业“营改增”试点的思考 彭继跃 　　[摘 要] 2012 年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务行业启动营业税改征增值税的试点，逐步实现增值税替代营业税。目前试点企业的实际税负有增有减，是否违背了增值税改革的初衷？文章试图从试点的交通运输和物流企业“营改增”财务数据测算,发现税改后该类企业实际税负增减情况,同时针对此现象进行深入思考和分析。 　　[关键词]交通物流业 “营改增” 试点思考 　　一、利好表现 　　营业税改征增值税是中国税制改革、中国增值税制度改革又迈出的关键一步，对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体系完善、楼市以及金融市场的健康发展、提高经济效率增强产业竞争力等将产生重大而又深远的影响。总体说“营改增”试点有利于增值税链条的完善，有利于增值税收入的大幅增加；有利于试点城市或地区获得制度分割收益，进一步提高相关行业产业集群规模和程度，提高城市和区域竞争力；有助于房地产业发展及房价回归理性；有助于金融保险业的分工协作，促进金融创新；有利于消除重复征税，社会再生产各个环节的税负下降，各环节企业成本下降，从而有利于降低物价，降低通胀水平；有利于影响政府间收入分配，并产生倒逼机制，促进 　　地方税制改革，特别是房产税制度改革。具体从改革试点的交通运输和物流企业进行分析主要有： 　　（一）一般纳税人企业税率虽有所调整，但由于“营改增”使本企业可抵扣进项税增加以及企业生产经营规模扩大使可抵扣进项税增加，实际税负也明显减轻。调查中，有97.8%的税负下降企业是由于“营改增”后上游企业可开出增值税发票，或本企业购进设备扩大规模所带来的进项税抵扣增加而使实际税负减轻。《试点方案》中对交通运输业改征增值税适11%的税率，即提供交通运输服务的纳税人需要交纳销项税，销项税额含税销售额（1+税率）times;税率，实际增值税含税收入10%[11%/(1+11%)]。 　　假设一般公路运输的油料消耗约占1/3，过路费约占1/3，另1/3是日常修理、人工、折旧、利润。如果加油和修理都能取得增值税专用发票，可抵扣的进项税约占收入的5.67%[17%times;（1/3）]，则运输业实际应付增值税为5.33%[11%-5.67%]，看起来计征11%的增值税似乎比原业计征3%的营业税的税率高，好像加重了纳税人负担，但我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，交通运输业购买的车辆等运输工具可以作为固定资产进行进项税的抵扣，估计在运输工具新购进后的两年内不需要交纳增值税，因此实际上降低了税收负担。 　　作为购买运输劳务的一方，如果也是增值税一般纳税人，则营业税改征增值税后也可降低纳税成本。原规定购买运输劳务的一方可以抵扣运费的7%作为进项税，现在按《试点方案》中规定进项税=含税运费/（1+11%）times;11%=含税运费times;10%，明显增加了企业进项税额（含税运费的3%），对纳税人来说是利好消息。 　　适用11%税率的交通运输业，主要利好表现在物流运输业方面， 　　而客运业则因为不改征增值税对之无影响。 　　（二）小规模纳税人企业“营改增”后实际税率下降。交通运输业实施增值税后，对于应税服务年销售额不超过500万元的试点纳税人采取按销售额和征收率计征增值税的简易征收办法，征收率为3%，和原来的营业税相比，税率相当。由于增值税是价外税，企业所缴纳的增值税为含税收入/(1+0.03)x3%，而营业税是价内税，按现行税制缴纳的营业税为营业额x3%，在相同条件下计税依据减少，营改增后税负有所下降。 　　二、困难与问题 　　正在进行试点的“营改增”，是目前规模最大的结构性减税措施。“营改增”试点以来，并非想象中的波澜不惊。 　　从各方调查来看，“营改增”确实让不少小规模纳税人资质的企业受惠。把交通运输业细分来看，航空运输是大幅度减税的，水路运输是基本平衡的，只有陆地运输在试点初期税负增加较为明显。 　　假设某运输企业是一般纳税人，主要业务是交通运输和物流，服务对象是某汽车集团。该企业2011年实际数据如下：总收入金额2488万元（其中运输收入2180万元，装卸收入218万元，其他收入90 万元）；总成本金额1835 万元（其中燃料费590万元，并且取得了增值税专用发票；过路费830万元，没有取得增值税专用发票；修理费50万元，由第三方承担的修理业务，并取得增值税专用发票；车辆管理费30万元；人工费60万元；外委费180万元，并且取得了增值税专用发票）。“营改增”前应交营业税金额＝（2180+ 218）*3%+90*5%＝76.44万元，可抵扣运输费180万元，可抵扣营业税= 180*7% =12.6 万元。 实际缴纳营业税=76.44-12