第五章 损失性费用的核算目的要求： 本章主要介绍废品损失....ppt

* * 第五章 损失性费用的核算 目的要求： 本章主要介绍废品损失、停工损失的归集与分配的核算。学习后，要了解单独核算以上损失的意义，明确它们归集的程序，掌握它们分配计入成本的方法及相应的会计处理方法。 学习内容： 1、废品损失的核算（包括可修废品与不可修废品两方面）； 2、停工损失的核算 学习重点： 废品损失的核算 学习难点： 从本质上理解废品与停工损失核算的必要性。 教学方法： 讲授法、举例法 课时按排： 5课时 本章教学内容如下： 第一节 废品损失的核算 一、有关概念与废品的种类 （一）废品及种类 1、废品 包括生产过程中发生的废品和产品入库后发现的废品。 生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用或需要加工修理后才能继续使用的在产品、半成品、产成品等。 2、种类 （1）按是否可修复来分： ① 可修复废品：修理后可使用，且所花费的 修理费用在经济上合算的废品。要从技术上、经济上两方面来分析。 ② 不可修复的废品：技术上不可修复、或技术上可修复，但修复所花费用在经济上不合算的废品。 （2）按废品形成的原因来分： ① 工废品：人工操作原因造成的废品。由生产工人担责。 ② 料废品：由于材料或半成品质量的原因造成的废品。生产工人无责任。 （二）废品损失 在生产过程中发现的或产品入库后发现的不可修废品的生产成本或可修废品的修复费用扣除回 收的残料和赔款后的净损失。 注意：以下方面不属于废品损失核算的范畴。 1、经鉴定不需返修可降价出售的不合格品的降价损失（在核算损益时体现）； 2、入库后由于管理等原因造成的损坏变质发生的损失（管理费用）； 3、实行“三包”的企业，产品销售后发现的废品损失（管理费用）。 （三）废品通知单 质检部门发现废品时，应填制“废品通知单”，填写废品的种类、数量、产生废品的原因、过失人等，经审核后的废品通知单，是核算废品损失的依据。 二、账户的设置 单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”总分类账户，或在生产成本账户下设置废品损失明细账户。 1、用途 本账户用来归集与分配废品损失情况。 2、结构 （见下页） 3、废品损失明细账（即废品损失计算表） 按车间（部门、分厂等）设置，分品种设专户，按成本项目分设专栏。 具体格式见P77 生产成本--基 废品损失 原材料、银行存款等 ①转入不可 ①回收残料 修废品生产成本 原材料、应付 其他应收款 职工薪酬、银 ②可修废品 ②过失人赔款 行存款等 发生的修复费用 生-基-某产品（废） 净损失 分配计入成本 0 三、不可修废品损失归集与分配的核算 不可修废品的净损失=废品生产成本-残值-赔款 其中：废品的生产成本可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 （一）按实际所耗费用计算和分配废品损失 1、计算 废品报废前是与合格品在一起计算的。计算时，主要是将在一起的共同费用在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的生产成本，并进行相应的会计处理。 计算公式见教材P75 要分每一个成本项目来划分合格品与废品的生产成本。 （1）废品应负担的材料费用= [材料费用总额/（合格品量+废品量）]*废品量 这里，一般指材料在生产开始时一次投入。若是分步投入，上式中的废品量应改为废品约当产量。 （2）废品负担的人工费用（制造费用）= [人工费（制造费）总额/（合格品量+废品约当量）]*废品约当量 因为人工费用与制造费用是逐步发生的，废品 要其加工程度进行折合。 举例见P76〔应用举例5－1〕 2、会计处理 （1）结转废品生产成本