从会计要素看我国政府会计基础的改革.pdfVIP

4 　　　　　　　　引进与咨询 2005年第 12 期 　　　　　　　　　　　　　经济视点 ① 从会计要素看我国政府会计 基础的改革 林倪滨 (厦门大学会计系 ,福建 厦门 36 1005) 　　摘要 :本文从会计要素的角度 ,结合我国的实际情况 ,对政府会计基础的改变进行了分析比较 ,阐述了收 付实现制与权责发生制的区别及优缺点 ,并提出了我国政府会计改革的思路和方向。 关键词 :政府会计 　会计要素 ) 　　2000年 ,财政部与香港理工大学成 行存款等 ; 而权责发生制政府会计除 采购货物与货款支付存在时间间隔 。如 立 “政府预算与会计权责制 ”课题组 , 目 了确认收入和费用外 ,还引进了资产 、负 果按照现行的收付实现制的要求来处 的在于通过对不同国家权责发生制预算 债和净资产三个要素 。我们就从这些新 理 ,对预算单位来说 ,可能会夸大可支配 编制和政府会计核算情况的分析 、比较 , 增的要素以及收入和费用要素的变化来 资源的数量 ,出现比较严重的账实不符 , 探讨我国进行此项政策的可行性 。之后 分析收付实现制和权责发生制政府会计 不能真实反映预算单位的真实经济业 的几年里 ,财政部多次邀请国内外的政 的差别 。 务 。 府预算与会计的官员以及专家学者 ,就 1. 资产 为了克服收付实现制会计基础的缺 我国的政府预算与会计改革进行了广泛 资产是权责发生制下引进的一个新 陷 , 目前在总预算会计的核算中 , 已经试 的探讨与交流 。我国政府预算与会计由 的要素 ,指的是主体所控制的 ,作为过去 行采用权责发生制方法来处理个别事项 收付实现制向权责发生制的转变 ,正在 事项结果的资源 ,并且预计主体可从中 的年终结转问题 。对于一些预算已经安 紧锣密鼓地策划中。 获得未来经济利益或服务潜力 。这里核 排 ,但由于某些原因引起的当年未能实 一 权责制政府会计的特点 算的不仅仅包括现金 ,还包括了其他的 现的支出 ,采用权责发生制的核算基础 , 收付实现制政府会计曾经是世界各 流动资产 、固定资产和长期资产 。对这 使年终结余不实问题在一定程度上得到 国的传统做法 ,但在 20 世纪 90 年代 以 些资产进行核算有以下特点 : 解决 。 来 ,采用权责发生制的政府会计已经成 ( 1) 采用权责发生制处理年度结转 (2) 增加了对固定资产 、存货等有 为许多国家正在进行的公共财政管理改 问题 形资产的核算 革的重要内容之一 。那么权责发生制的 在年度预算执行过程中各级政府部 在 目前收付实现制下 ,用于购置政 政府会计和收付实现制下的相比 ,会给 门经常会遇到预算已经安排 ,但 由于各 府固定资产 、存货方面的财政资金一旦 我们带来些什么呢 ? 种原因当年无法支出的情况 。特别是在 支出后就被确认为费用 ,退出了政府与 收付实现制下 ,政府会计只确认收 实行政府采购与国库集中支付制度 以 公众的视野 ,不利于财政资金的有效使 ( 入和费用 , 资产方面只考虑现金 含银 后 ,出现了采购环节和拨款环节相分离 , 用 ,不利于加强财政管理与监督 ,产生了 利费、应留资金 。 成的历史过程 ,提出合理资产