论公司治理对我国审计独立性的影响研究.pdfVIP

论公司治理对我国审计独立性的影响 山东经贸职业学院刘金星 [摘要]公司治理是现代公司割企业的灵魂．审计作为公司治理的一种重要制度安 排，其自身的独立性能否得以实现和保持，关乎审计信息的质量．造成审计独立性的缺 失尽管原因是多方面的，但最根本的原因还在于公司治理尚存严重的缺陷．本文试从我 国审计的现状入手，分析审计委托关系失衡关系及我国审计独立性的公司治理因素，探 寻从公司治理角度提高审计独立性的对策． [关键词]公司治理 审计独立性 治理对策 一、问题的提出 我国关于公司治理的研究和实践起步于二十世纪九十年代初。我国公司治理产生和 资本市场的发展的初始状态和约束条件与西方发达市场经济国家有所不同，加之我国受 制度变迁的“路径依赖以及经济转轨期相关制度安排不当与制度欠缺的影响，经过改 制后的国有企业，尽管已经具备了某些市场经济条件下企业治理结构的特性，但距离市 场经济条件下公司治理结构的目标，还相差甚远，致使审计委托关系失衡的公司治理因 素凸现，国有股股东在董事会实质上的缺位导致内部人控制，股权结构不合理，“一股 独大[1]问题突出。经营者既是被审计对象又是审计委托人，他们往往决定着审计机 构的聘用、费用支付等事项，会计师事务所如果不能迁就上市公司，就有遭到解聘的危 险，审计独立性遭到严重地影响。股权集中度决定着股东与经理人员之间的权力分配。 股权结构不合理对公司治理结构产生严重的负面影响，其直接结果使得公司内部控制机 制失效，重要事项由少数人决定和操作完成，给公司的审计工作尤其审计独立性带来严 重的影响。对银广夏等一系列财务欺诈事件，不同的人有不同的分析结论。在这些现象 的背后都隐藏着一个重要的问题，就是审计没有保持足够的独立性。造成审计独立性的 缺失尽管原因是多方面的，但最根本的原因还在于公司治理存在严重的缺陷。本文试从 我国审计发展的现状、审计委托关系失衡入手，分析我国审计独立性的公司外部、内部 治理因素，探寻从公司治理角度提高审计独立性的对策。 247 二、影响我国外部审计独立性的公司外部治理因素分析 (一)证券市场发育不够完善影响了审计独立性． 从证券发行市场上市公司的情况来看，在我国目前的公司上市管理体制中，地方政 府和行业主管部门实际拥有选择企业上市的决定权，股票首次公开发行(IP0)的市场 行为被政府行为所取代：在利益驱动下，地方政府不会放弃任何新股发行的机会。而高 质量的审计往往与地方政府的利益相冲突，从而导致了IP0市场对高质量审计的自愿需 求不足。由于国有股与法人股拥有对公司的绝对控制权，社会公众股股东无法行使对公 司的监控。在这种制度安排下，社会公众股股东不可能成为长期投资者，而具有明显的 投机特征，我国证券市场恰恰是以社会公众股股东为主体，导致投机行为的普遍性，从 而使得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众股股东，根本无暇关心是谁审计了该 公司，从而导致了证券交易市场对高独立性审计的自愿需求不足。以上需求的不足，使 注册会计师审计在主观上缺乏保持独立性的动力和压力。 (二)审计市场发展的不完善损害了外部审计的独立性 市场的非完全有效性使资本市场尤其是证券市场需要被规制。规制的基本目标是树 立股东对于公司报告信息的可靠性与公允性的信心、保护投资者的利益、维护市场秩序、 提升市场效率。在实现这一目标的过程中，离不开审计市场的发展。但从我国目前审计 市场的发展情况来看，还存在许多不够完善的地方，主要表现在： 1．政府监管主体的权责不清，监管效率低，行业自律机制薄弱，惩戒不力。 我国目前对注册会计师的行业监管体系包括政府监督、行业自律、法律规范。我国 政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的。主要有财政、证券监管、审计以及税务、 工商等多个部门。这些弊端造成部门之间相互协调困难，也使得我国近年来大量上市公 司会计舞弊及注册会计师出具虚假审计报告的状况一直得不到根本改善。 ‘中国注册会计师协会作为官方组织对会计师事务所和注册会计师进行日常的管理 和监督。作为注册会计师行业的社团组织，其难以扮演这项独立性要求很强的角色，难 免在制定准则制度中不出现会计寻租行为(偏向会计师团体)。从经济学视角分析，注 册会计师审计制度实质上是对注册会计师的一种激励机制，通过对权力、责任的事先安 排，可使会计师因正确履行职责，保持独立性而获取相应的收益，