论公允价值的本质及其现实运用研究.pdfVIP

论公允价值的本质及其现实运用 戴新民刘春孙亮 (安徽工业大学243002) 【摘要]公允价值是面向21世纪的计量模式，我国最新颁发的会计准14也对其予以大力推广。 本文从分析公克价值的定义八手探讨了公允价值的本质，并进一步分析了公允价值在我国推广运用 所面临的难点及改进对策． [关键词】公允价值本质难点及对策 公允价值计量模式在国际会计准则中的运用十分广泛，它是金融工具、投机性房地产和农产品 的首选计量模式，也是存货、不动产、厂房、设备及无形资产的备选计量模式．但公允价值在我国 的运用却是一波三折，其曾在我国债务重组、非货币性交易等准则的初次颁布时期获得大力推广， 却因实际运行中出现大量滥用以操纵利润的情况而在2001年的准则修订中遭到摈弃．时隔5年之后， 财政部在其最新颁发的财务会计准则中再次大力推广公允价值计量模式．新准则对公允价值的运用 主要体现在以下三个方面：其一，在金融资产及与金融资产同质的资产计量中将公允价值作为首选 计量模式；其二，大部分会计准则都将公允价值作为备选或辅助计量模式；其三，只有与报表的编 制和调整相关的会计准则对公允价值完全没有涉及．可见，公允价值的运用已成为我国未来会计计 量的必然趋势．但是，我国理论界和实务界对于公允价值本质及其运用仍存在许多的误解和争论， 因此，深入探讨公允价值的本质及其现实运用是十分必要的． 一、公允价值的本质 所谓公允价值．国际会计准则将其定义为。公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交 换或债务清偿的金额”。而美国财务会计准则将其定义为。双方在当前交易中自愿购买或出售的价 格。．可见．这两个定义都将公允价值界定为“公平自愿的交易价格”．因此，我国有学者认为， 公允价值的本质就是交易价格，还有学者(陈敏．2005)提出“公允价值的本质是效用价值”．实 际上，交易价格仅仅是公允价值的表现形式之一，而非公允价值的本质。而效用价值是一个与主观 心理因素紧密相联的概念．其本身不可计量，因而也不是公允价值的本质．笔者认为，公允价值的 本质是指社会对于某资产使用价值的平均认可程度，即市场一般均衡条件下资产的使用价值。 第一，据马克思主义政治经济学的观点，任何商品都具有且仅具有价值和使用价值两种基本属 性．其中，价值是凝结在商品中无差别的人类劳动．从会计计量的角度来看，价值是与成本相联系 的，其量的规定性取决于社会必要劳动时间，在时间上则属于现在或历史的范畴．使用价值是指商 品能够满足人们某种需要的属性，是与财富相联系的，是构成社会财富的物质内容．使用价值的时 间范畴既包括过去，更强调现在和未来，其量的规定则取决于人们对其有用性的量度．在交换过程 中，使用价值对卖方而言体现为交换价值并具体量化为由价值所决定的交换价格，对买方而言则意 味着存在于物品本身之中的有用性．对于企业资产而言，这种有用性就体现为人们对其获取未来经 济利益能力的判断与估计．因此，无论从。置”的范畴或．。时间”范畴考察，使用价值都是公允价 值的本质属性． 第二，从个体交易的定价过程来看，卖方以实现资产价值为目的而出售资产．买方以获取资产 使用价值为目的而购入资产．显然，资产的价值是卖方定价的基础，而资产的预期使用价值则构成 哭方购入价的基础。只有当预期使用价值高于或者等于商品价值时，市场达到个别均衡．交易实现。 然而．因交易双方讨价还价能力和经济环境制约因素的不同．个别均衡价格并不能代表社会对于商 品使用价值即其未来获利能力的平均认可程度，因而也就不是公允价值．影响市场一般均衡的因素 不仅包括该资产的价值，还包括供求关系、竞争、资本流动等．从形成市场一般均衡的过程来看， 在同一时点对同一资产的交换所达到的市场均衡价格，已经平滑了个别均衡价格形成中的诸多干扰 252 因素，因此，在公开交易市场中不存在寡头及垄断者的情况下，可以认为其均衡价格就是该项资产 的公允价值．也就是说，公允价值并非个gⅡ均衡条件下的使用价值，而是市场一般均衡条件下的使 用价值，是包含所有影响因素的均衡使用价值． 第三，相同的资产对不同的企业具有不同的使用价值，其带来的预期收益也不同。但这并不意 味着公允价值存在宽泛的值域．资产只能在短期内为企业带来额外报酬，就长期而言．相同的资产 必定只能产生同类资产的平均报酬．那些使用相同资产所形成的长期额外收益．是与该资产相联系 的专利技术，企业家才能和先进生产方式的价值．笔者认为