论公允价值计量属性在我国的应用研究.pdfVIP

论公允价值计量属性在我国的应用 黄珍文 (湖南财经高等专科学校会计系湖南长沙410205) 【摘要】财政部新发布约39项会计准则中，公允价值成为一个亮点．公允价值在我国已经具有一定 的理论和现实基础．新准则颁布前公允价值在我国已有运用，而为避免公允价值成为企业操纵利润的手段， 在新会计准则中公允价值的应用规定了前提和一定的使用范围。公允价值要在我国得到正确使用，建立良 好的外部环境和加强对公允价值的审计是保障。 【关键词】新会计准则；计量属性；公允价值：公允价值审计 2006年2月15日，财政部正式发布了39项新会计准则和48项审计准则，这标志着中国会计准则与 国际会计准则最终实现了全面接轨。新的会计准则要求2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓 励执行．我国在新基本准则中增加了“会计计量”这一内容，在会计计量属性中增加了公允价值计量属性。 同时，考虑到我国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业 合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。 一、正确理解公允价值的内涵及其表现形式 ～(一)公允价值的内涵 什么是公允价值?要准确应用公允价值就要把握公允价值的内涵及实质．目前在世界范围内的会计界 对其存在多种理解。 IASC在1995年发布的第32号国际会计准则《金融工具：披露和例报》中将公允价值定义为：“熟悉 情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。“ FASB在1998年6月发布的133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值会计》中，修订了以前准 则公告对公允价值的定义，将其重新定义为：“公允价值是自愿的双方在当前交易(而不是被迫清算或销售) 中购买或出售一项资产的金额。”同时指出，活跃市场的公开报价是公允价值最好的证据：而后在2000年 2月，FASB正式发布的第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中，对公允价值下的定 义是：“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生清偿)的 价值。”这里的公允价值不再局限于资产，而显示了可将公允价值运用到对负债的计量上。 我国财政部在1998年5月正式发布的《企业会计准则——-f责务重组》以及而后发布的有关会计准则中， 将公允价值定义为：“是指在公平交易中熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”而 在2006年2月15日发布的‘企业会计准则——崔本准则》中对公允价值下的定义为：“资产和负债按照在 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”我国主要是参考国际会计 准则的定义。 从这些定义中我们不难看出，公允价值概念中的核心词“公平交易”如何确定，是关乎公允价值能否 被正确使用的重要原因。而公平交易只有在发达的市场(即公开、透明、活跃的市场)中，或者是在没有 发达市场时交易双方不存在关联关系的情况下才能够实现。因为在发达的市场上，交易双方可以基于对市 场信息的评价而获得公允价值，所以公允价值是市场交易的充分拥有者也是交易参与者而不是其他主体对 资产或负债价值的相对公允的认定；如果发达的市场不存在这种交易，交易双方就需要考虑市场上类似交 易的价格来确定公允价值；如果市场上类似交易也不存在，就只有在双方不存在关联关系的情况下，才能 保证他们所协商的价值的公允性。 我们可以认为公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关 联的情况下，自愿进行交换的价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体 对资产或负债价值的认定。 (二)公允价值的表现形式 从IASC和FAS8的定义来看，公允价值的定义实际一j：是一个很广的概念范畴，而不仅仅是与其他计量 属性相并列的一个概念，可以说它是其他属性成立的一个基础，即需要反映交易和事项内含的公平、允当 265 的价格，并同时兼具可靠、相关的信息质量特征。笔者认为，公允价值应涵盏新基本准则中的其他几种计 AS 量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值。按照F B的财务会计概念公告，只要没有相反的 证据，在初始确认时已付或已收的现金或现金等价物即历史成本或收入