规范铁路运输企业关联方关系及其交易的披露研究.pdfVIP

规范铁路运输企业关联方关系及其交易的披露 赵克元 徐州机务段 摘要：本文根据《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的相关概念及要求，针对铁 路运输企业发生关联方关系厦其交易的现状，剖析了存在的问题，提出了制定信息披 露制度、实施实质性限制、改善外部经营环境、加强监督等规范关联方关系及其交易的 措施。 关键词：铁路运输企业 关联方关系 规范 近期披露的会计造假丑闻引起了国内国际经济社会的广泛关注，从国内的银广厦、纵横国 际、蓝田股份到国外的安然集团、世通公司、施乐公司，如此大规模的财务造假行为被频繁曝 光．使得公众经济组织的会计信息质量遭到空前质疑，也使得国内外会计职业界感到了前所未 有的压力。据相关资料统计，在形形色色的财务造假手法中，利用复杂的关联方关系，进行非 法的关联方交易所占的比例最大，其中尤以美国的安然公司利用所谓的特殊目的实体进行关 联方交易最为典型。铁路运输业是国有大型企业，随着企业减员分流，大力发展多元经营，建 立现代企业制度等改革进程的深入，以及逐步对外开放铁路运输市场，铁路运输企业将实行更 高标准的统一会计制度，政府和社会公众对铁路运输企业财务会计信息质量会提出更高的要 求，铁路运输企业必须对关联方及其交易的披露制订具体监管措施，以提高会计信息质量，加 强企业财务管理。 I铁路运输企业关联方关系及其交易的现状 1997年，财政部发布了我国第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》。该准则 给出了判断关联方存在的基本标准，即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间 接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将视其为关联方，如果两方或多方 同受一方控制，本准则也将其视为关联方”，并以此为标准，列举了关联方关系在我匡I实务中的 主要形式。 1．1铁路运输企业关联方的主要构成 (I)多经企业。近年来，铁路运输系统对多种经营企业进行了规范管理。铁道部发布了 《铁路企业理顺产权关系的若干规定》、《关于铁路运输企业与多元经营企业明晰产权、规范核 算的若干规定》，明确了运输企业与多经企业的投资与被投资关系，多经企业实质上是运输主 业的子公司性质的企业，与铁路运输企业构成关联方关系。 (2)集经企业。集经企业属于集体职工所有，由于历史形成的挂靠关系，集经企业从其诞 生之日起就与运输主业密不可分。除近年来进行改制的集体企业外，目前大部分集经企业其 管理人员的选派、投资、筹资以及经营政策的决定、集体职工的安置，大都由其所依附的运输企 业研究决定，运输主业对集经企业具有实质上的绝对控制权，使其与铁路运输企业成了关联方 关系。 2l3 (3)工会、科协、技协、体协等社会团体。此类组织负责人大部分都由所在运输企业的某 些关键管理人员兼任，对社会团体的决策具有实质上的控制作用，目前此类组织中大都开展了 经营活动，与运输企业是关联方关系。 1 2铁路运输企业关联方之间的主要交易类型 (1)购买或销售商品，这也是关联方之间较为常见的交易事项。 (2)购买或销售除商品以外的其他资产。这主要是指固定资产的相互转让i (3)提供或接受劳务。铁路运输企业主副业分离后．特别是人员分开之后，主副业之间相 互提供和接受劳务的事项比较多见。 (4)租赁。主副业之间相互占用固定资产．目前采用租赁形式实行有偿占用的情况比较 普遍， (5)提供资金和担保：主要形式是运输企业无偿为关联方直接提供借款或为其从金融机 构贷款提供担保。．更为普遍的是关联方大量地无偿占用运输企业往来款。 (6)经营项目转移：指运输企业与关联方之间将原自己经营的项目连同客户相互进行转 移， (7)许可协议。比较典型的是运输企业允许其关联方无偿地以铁路名义开展生产经营活 动。 2铁路运输企业关联方关系及其交易存在的问题 从理论上讲，关联方交易属于中性经济范畴，是一种商业交易行为。象一般市场交易行为 一样，关联交易受到法律的保护，只要交易的主体具有法定资格，交易的标的符合法律规定，交 易过程符合法定的程序，就应该享受法律的保护。 铁路运输企业与关联方之间的交易大多是正当的，并且对铁路的改革和发展