企业并购重组所得税政策解读及实务操作.pptVIP

三、间接股权转让存在被重新定性的可能 这种可能性存在于境外投资方（实际控制人）通过设于境外的中间控股公司在中国境内投资设立中国居民企业的模型中。境外投资方间接转让中国居民企业的股权，如果被转让的中间控股公司所在国的实际税负低于12.5%或对其居民境外所得不征所得税的，698号文规定境外投资方应自股权转让合同签订之日起30日内，向主管税务机关提供如下资料： 股权转让合同或协议； 境外投资方与其转让的中间控股公司在资金、经营、购销等方面的关系； 被转让的中间控股公司生产经营、人员、财务、财产等情况； 中国居民企业和被转让的中间控股公司在资金、经营和购销方面的关系； 境外投资方设立被转让的境外中间控股公司具有合理商业目的的说明； 税务机关要求的其他相关资料。 在主管税务机关审核了上述材料后，如果认定境外投资方（实际控制方）是通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，其本意在于规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报国家税务总局（SAT）审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在，即意味着该交易会被视为直接转让中国居民公司的股份而适用相关的所得税处理。 一旦中间控股公司的存在被否定，中国税务机关即可要求境外投资者就转让中国居民公司的股权履行规定的申报及缴纳所得税的义务，未申报缴纳的将导致罚款及滞纳金。 需要强调的是根据698号文的规定，只有国家税务总局才能最终审核判断股权转让的行为是否违反一般反避税原则从而否定中间控控股公司的存在。 四、其他重要规定 1、关联方之间的股权转让 如果关联方之间的股权转让价格不符合公平交易原则从而减少了应纳税所得额的，税务机关可以根据适当的方法调整上述价格。 2、多次股权转让 如果同时转让境内或境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同以及涉及本企业的分部合同提供给主管税务机关。如果没有分部合同的，被转让股权的中国居民企业应向主管税务机关提供被整体转让的各个控股公司的详细材料，准确划分境内被转让企业的转让价格。如果不能准确划分的，主管税务机关有权选择合理的方法对转让价格进行调整。 3、特殊重组 698号文指出，非居居民企业取得股权转让所得，符合财税[2009]59号文中规定条件并选择特殊性税务处理，应向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合特殊性重组规定的条件，并经省级税务机关核准。 五、适用期间 698号文追溯至2008年1月1日起执行。从税务总局规范性法律文件的一般适用习惯来看， 2008年1月1日以后至今已经发生的间接转让中国居民公司的股权的，以及适用财税[2009]59号文中规定的“特殊性税务重组” 都应遵从698号文。 案例：江都间接转让股权特别纳税调整案 扬州某公司是由江都一民营企业与外国一家投资集团合资成立。其中，该投资集团通过其香港全资子公司持有扬州某公司49%股权。 2010年1月14日，江都市国税局与该跨国投资集团进行谈判。该集团表示该股权转让购买方、交易均在境外，在中国不负有纳税义务。 2009年初，江都市国税局获悉，外方投资者可能进行股权间接转让，即境外控制方某投资集团整体转让香港公司来间接转让扬州公司股权。而对于间接转让，因其超越国内税收管辖权，对其征税国内并无相关税收法律法规规定。 2009年12月10日，698号文发布，显示了中国税务机关已决心遏制外国投资者通过转让特殊目的公司来间接转让中国境内公司股权，从而逃避中国税收的行为，也使得对间接股权转让行为征税有了政策依据。 2010年3月18日，SAT与地方税局共同一致认定该案实质是转让扬州某公司的外方股权，应在中国负有纳税义务，予以征税。 2010年5月18日，扬州某公司将1.73亿元税款缴入国库 股权转让的协议和交易相关资料 美国母公司网站详尽介绍了扬州某公司的相关情况，却未提及香港公司，间接证明该公司购买香港公司仅仅是形式 分立应准备资料　 （一）当事方企业分立的总体情况说明。情况说明中应包括企业分立的商业目的； （二）企业分立的政府主管部门的批准文件； （三）被分立企业的净资产、各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料； （四）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括分立后企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等； （五）工商部门认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料；分立后，分立和被分立企业工商营业执照复印件；分立和被分立企业分立业务账务处理复印件； （六）税务机关要求提供的其他资料证明。 一、 适用特殊性税务处理的要求 二、 境外股权收购（境外-境外模式） 三、 境内股权收购（境外-境内模式） 四、 以资