企业所得税政策与法规解读.ppt

一、关于企业收入应注意的若干问题 （一）视同销售收入的确认 1、相关政策： 《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 问题：将资产用于交际应酬要视同销售吗？ 国税函〔2008〕 828号 处置资产和视同销售收入的区别 总结： 不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算 情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等 改变权属—作视同销售 情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等 买一赠一 的税务处理 “企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。” (国税函[2008]875号 ) 例:买A产品送B产品，价格1000元。其中，公允价值 A:1000元 B:200元。B产品不视同捐赠，合计总收入1000元，其中确认A销售收入1000 ×1000 / (1000+200) = 833.33元；B销售收入1000 × 200 / (1000+200) = 166.67元。 某商场购商品返购物卡，例如：购1000元商品送100元购物卡，在随后购150元商品时可抵用只需付50元现金，开出了1000元和150元两张发票。此种情形如何确认所得税收入？ （根据国税函[2008]875号规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。购商品返购物卡，可参照买一赠一方式确认销售。具体确认时，销售1000元商品时按1000元确认销售收入，并结转商品成本；销售150元商品时，按50元确认收入，并按实结转成本。） 视同销售额如何确定？ 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销收售入。(国税函〔2008〕828号) 企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。(国税函[2010]148号 ) 2、填列 视同销售收入是指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售收入的财产、货物和劳务。视同销售也是并入销售（营业）收入计算三项费用的基数。 如果企业会计上对有些资产已经作为收入处理，则税收上也不再视同销售处理。 视同销售具体在附表一（1）13—16行填列；附表三第二行第三列调增。 第16行“其他视同销售收入”，填报口径可以为负数。房地产企业涉及预售收入作为三项费用调整基数填入此行，填报口径=房地产企业销售未完工产品收入－会计上预售转销售收入（可以为负数），“会计上预售转销售收入”仅指新税法下确认预售收入，且已作为计提广告费、业务招待费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第52行填列。 （二）企业取得的财产转让所得等所得税处理 问题：递延所得项目如何填报？ 根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第二条关于递延所得的处理的规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 《通知》第二条按原税法规定的递延所得是指：企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，其余额可在原规定的5年内的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 新发生的非货币性所得如何处理？ 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 　　本公告自发布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。(国家税务总局公告2010年第19号 ) A公司2008年发生股权转让所得5000万，企业年度所得税汇算清缴时，经主管税务机关同意，平均分5年入各年度应纳税所得额计算纳税的