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外企人员计缴个人所得税政策解读（１） 　　在中国境内的外籍人员如何缴纳个人所得税，与其在中国境内的居住时间密不可 分，具体分以下四种情况处理。 　　第一种情况：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住 不超过９０日，或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过１８３ 日的个人的纳税义务 　　一、这一情况下的纳税义务规定：对居住少于９０日或税收协定规定的１８３日 的外籍人员，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金， 免予申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间，由中国境 内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。凡是该中 国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税，或没有营业收入而不征企 业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人，实际在中国境内工作期间 取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构的会计账簿中有记载，均应视为 该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。上述个人每月应纳的税款 应按税法规定的期限申报缴纳。 　　二、这一规定的内涵：虽有所得来源地的判定原则，按国际惯例，在境内居住时 间较短的非居民，其由境外支付且负担的境内所得一般予以免税优惠。对在中国境内 居住不超过９０日或税收协定规定的１８３日的外籍人员，其取得的中国境内所得， 依据支付和负担的不同情况应当注意五个方面不同的纳税义务： 　　１、工资薪金所得的支付和负担均不是在中国境内，即由境外雇主支付并且不是 由雇主设在境内的机构负担的；虽有所得来源地判定标准和认定方法，其工资薪金所 得是属于来源于中国境内的所得，但是考虑其在华工作时间较短，按照国际通常做法， 免予纳税。 　　２、工资薪金所得的支付在中国境内，而不管由谁负担，即由境内企业或雇主支 付而不管是境内还是境外企业或机构负担，均视为境内企业、机构负担，是属于来源 于中国境内的所得，应在中国境内履行纳税义务。 　　３、工资薪金所得由境内机构负担，而不管是谁支付的，是属于来源于中国境内 的所得，应在中国境内履行纳税义务。 　　４、与计征企业所得税相关系，对在采取核定利润方法计征企业所得税的企业、 机构中工作而取得工资薪金所得的个人，因企业、机构无账可查实，所以不论支付和 负担是谁，均视为由境内企业、机构负担，应在中国履行纳税义务。 　　５、与计征企业所得税相联系，对在没有营业收入而不征收企业所得税的境内机 构工作而取得工资薪金所得的个人，由于难以确定是由境内还是由境外支付或负担。 所以也不论支付和负担是淮，均视为由境内企业、机构负担，应在中国履行纳税义务。 　　例１：某日本人Ａ先生受日本公司派遣到驻中国办事处工作．Ａ先生一年累计在 华１８０日，其在华期间的工资薪金由日本公司支付，那么如何判定Ａ先生在华期间 的收入是否应在中国纳税？ 　　解析：１、如果该中国办事处有营业收入且按实征收企业所得税，那么该日本人 的收入不在中国纳税。根据我国个人所得税法和中日税收协定的规定，对在中国境内 居住时间少于１８３日的日本人，其来源于中国境内的所得不由境内支付或者负担的， 不在中国纳税。而是否由中国境内企业支付者转嫁负担，判断的依据是该企业是否账 证健全、按实征收企业所得税。只有在征收企业所得税的情况下，才能真实掌握其所 得是否由境内企业支付或者负担。 　　２、如果该中国办事处没有营业收入不征企业所得税或虽有营业收入但账证不全 而采取核定征收企业所得税，则该日本人的收入应视同由该中国公司负担，应在中国 缴纳个人所得税。 　　三、这一规定的特例：-个外籍人员一个月中境内所得既有境内支付、也有境外 支付（不转嫁，下同）的收入；或者一个月中既有境内工作时间取得的境内支付的收 入、也有境外工作时间取得的境外支付的收入，其应当申报的境内部分的个人所得税 按下列公式计算： 　　应纳税额＝［当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数］×当 月境内支付工资／当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数／当月天数 　　例２：某香港人受香港电子公司（下称香港公司）委派到厦门某香港电子公司 （下称厦门公司）工作，合同规定在厦门公司工作时间为２００４年７月１日到１１ 月３０日，期间因工作关系可以短期回香港公司公司，其工资收入由香港公司按日发 给５００元人民币（折合），厦门公司按工作天数，每天补助２００元。２００４年 ９月５日和１２日两天，该香港人因工作关系多次进出香港和厦门，但厦门公司仍按 满月３０日发给其每天２００元的工资。计算其９月份在厦门应纳的个人所得税。 　　解析：根据内地与香港签订书机税收协定，外籍人员在境内工作１８３日以内的， 境内所得在境外支付且不转嫁的不征税；按照国税发［２００４］９７号文件规定，