刍议我国新准则中商誉的相关问题研究.pdfVIP

第七囊全瞳无形资产嗣t论弩实务研讨套钡咒≮秦 刍议我国新准则中商誉的相关问题 安徽财经大学 李鹏 【摘要】新准则将商誉从无形资产中分离出来而单独在《新准则第20号一一企业合并》中规定， 并新增了商誉减值准备，对企业提高会计信息质量，保护投资者权益都有着重大意义．本文就我国 目前商誉减值会计和国际会计准则IAS36对商誉减值的处理进行比较分析，并对其在实际运用中可 能存在的问题及对策进行探讨，以促进我国会计与国际会计接轨． 【关键词l商誉 商誉减值 存在问题 对策 经济迅速发展，无形资产在企业所占比重也越来越大，有些行业无形资产的比重甚至超过有形 资产的比例，无形资产已成为企业重要的经济资源，丽商誉这一重要的无形资产在企业生存和发展 中的作用也与日俱增。也正因为如此，商誉成为会计理论和实务界十分重视的问题，本文对我国近 期颁布的新会计准则中商誉的规定进行分析，并对商誉减值在我国实务运用中存在的问题及应对措 施进行探讨。 一、准则对商誉新规定的理由 商誉是指企业在产品质量、经营管理、．财务状况、资金信誉及职工素质和工作效率等方面，处 于同行中较为优越的地位，因而在消费者心目中拥有较高声誉，可望在同样条件下获得高于一般盈 利水平的能力。商誉作为现代企业重要的无形资产，表明企业获得超额收益的能力。由于商誉不可 单独存在，只有在企业整体买卖或兼并中作为一种“差额”表现出价值。我国传统的会计学遵循“谨 慎性’’原则，通常把商誉分为外购商誉和自创商誉，在会计计量上，只对外购商誉入账，而对自创 商誉一般不予计量。因此，可以确认入账的商誉只能是企业合并活动产生的商誉，即购买商誉。我 国出台的新准则中规定：(1)商誉是特指企业合并所形成的企业拥有独特的优势而具有高于一般水 平的获利能力的资产；(2)在购买日，购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允 价值净额的差额，为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后， 计入当期损益；(3)在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净 额的差额，可以确认为商誉，初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。 对因合并形成的商誉，至少在每年年度终了时进行减值测试，对商誉测试的减值部分，应计入当期 损益。 随着知识经济的发展，无形资产在企业总资产中所占的比例越来越大，企业并购时所确认的商 誉数额也越来越大。早在1995年7月，我国上海精品商厦在资产重组中所确认的商誉的价值就高达 5356．64万元。把这样一大笔商誉包含在无形资产项目中会使报表使用者无所适从，不知无形资产 为何突然增加了许多。此外，国际上已有把商誉从无形资产中分离出来的先例，国际会计准则委员 IAS第38号《无形资产》中明确指出：“无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉能 清楚地区分开来”。英国会计准则第22号(SSAP22)本来称之为《商誉会计》，考虑到来规定“其 他无形资产”的处理方法，1996年又公布了《商誉与无形资产会计准则草案》(FREDl2)。可见， 我国把商誉从无形资产中分离出来而单独在《新准则第20号——企业合并》中规定，不仅与国际惯 例相协调，而且有利于报表使用者正确理解会计信息。 二、新准则中单独提出搿商誉减值准备一的现实意义 近年来，我国企业合并浪潮兴起，因合并活动产生的商誉在企业，特别是在高新技术企业资产 总额中所占l比重越来越大，使用不断增强。与此同时，随着社会经济的深入发展和新科学技术、管 ‘ 第111页 第七层全豳无形资产理论与囊；务研讨会论文a‘ 理方法的不断涌现，企业之间的竞争日趋激烈，企业合并活动产生的商誉，很难永久保持，极有可 能发生减值。而且从近几年年报来看，资产减值准备的计提、转回在某些上市公司的年报中挑起了 制造利润的大梁，成为T族公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。因此，笔者认 为对我国近期颁布的《新会计准则——资产减值准备》中商誉减值的相关问题进行研究，不仅有理 论意义，而且有深远的实践意义。 新准则规定： 商誉的减值测试，及确认应结合与其相关的资产组或资产组组合进行。首先，企 业对于因企业合并形成的商誉，应当自购买日起将商誉的账面价值按合理的方法分摊至相关资产组 或资产组组合中去