财政学之税收制度PPT.ppt

1 第十章 税收制度 2 第一节 税收制度、税制类型和税制结构 一、税收制度 二、税制类型 三、税制结构 3 一、税收制度 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。 4 二、税制类型 （一）单一税制 （二）复合税制 一国征收一种税还是多种税 5 （一）单一税制主张 1.单一土地税。最早在18世纪，由法国重农学派经济学家魁奈提出，他认为只有土地生产剩余产品，对其它物品的征税最终还是要由土地的纯收益负担。19世纪中叶的美国经济学家亨利·乔治也主张单一的土地税，每年对土地所有者获得的经济租金征收100%或接近100%的税。他认为经济租金是一种不劳而获的剩余，这种剩余不应归土地所有者而应交给国家。而且单一的土地税有利于经济发展，因为它取消了对资本和劳动力的税收，从而促进这些生产要素的发展。 8 4.单一所得税。早在16世纪，法国人波丹曾经讨论过单一所得税。18世纪初叶，法国人福班主张单一所得税。19世纪下半叶，单一所得税盛行于德国，特别是拉萨尔等人基于改造私有制的主张采取高度累进的所得税以平衡社会财富。他们认为消费税是对多数贫农的课税，而所得税则是对少数富有者的课税，因而提倡单一所得税制。 单一税的利弊：好处在于仅征一种税，不可能造成重复征税，税收的缴纳和征收都比较明确；但弊端在于，仅对某一种课税对象征税，必然造成严重的经济扭曲，而且很难保证财政收入充足，课税范围狭窄，不普遍，有失公平。 9 （二）复合税制 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。 复合税制是一种比较科学的税收制度。税收制度要具备一定的功能，而具备一定的功能必须符合各项税收原则的要求，一个税种不可能合乎一切税收原则的要求，只有复合税制才能做到。复合税制的优点体现在：就财政收入而言，税源广且普遍，伸缩性大，弹性充分，收入充足；就社会政策而言，具有平均社会财富，稳定国民经济的功能；就税收负担而言，从多方面捕捉税源，可以减少逃漏。 10 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税源。一般认为，税种的选择首先要考虑到各税种能否符合税制原则的要求，也就是要从财政收入、经济发展、社会政策等方面考虑各种税的可行性。其次，还要考虑各种税之间的关系，使其各自有自己的税源，达到既不影响政府收入又不增加人民负担的目的。税源的选择首先是不能侵蚀税本。 理论上，对复合税制结构的分类多种多样。以存续性划分，分为经常税和临时税；以课征对象划分，分为对人税、对物税和对行为税；以缴纳方式划分，分为实物税、货币税和劳役税；以课税目的划分，分为一般税和特别税，以课税对象划分，分为所得税、商品税和财产税，等等。但最普遍的分类方式是以税收负担为标准，划分为直接税和间接税。 11 三、税制结构 税制结构是指一国各税种的总体安排。 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税制结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。 12 税制结构的演变过程： （一）简单（或传统）的直接税制。农业经济时代，社会剩余产品基本都由农业所产生，土地成为社会纯收益的来源，因此主要是以土地和其它不动产的多少作为测度纳税能力强弱的依据。因此税收主要以土地收益税为核心，辅以少量市场税和入市税。 13 （二）从简单的直接税制发展到间接税制。工业生产逐渐发展的农工经济时代，社会纯收益的分配比较分散，而商品流通环节大量增加。只有对货物和交易等课征间接税才能保证财政收入。由于间接税容易转嫁，新兴的资产阶级更是大力推动间接税取代直接税。一方面，税负可以转嫁给消费者，不会对自己造成太大负担；另一方面，由于高档工业品的主要消费者是贵族和大地主，这也有利于资产阶级势力与封建势力的力量消长。 14 （三）从间接税制发展到现代直接税制。间接税有容易重复课征的弊病，会加重商品生产者的负担。与此同时，随着经济的发展，政府活动范围越来越大，财政收入需要越来越膨胀，间接税已不能完全满足需要。因此直接税渐渐取得了主导地位。在提供充裕税源的同时，也有助于抑制分配不公。 上述三个阶段在日本表现得很明显，其直接税-间接税比例，1888年